Отчет о финансовых результатах, содержание и техника составления

- ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов от 27.12.07 N 153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, 
от 24.12.2010 N 186н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций. Определяет условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива, и регламенирует прорядок первоначальной оценки. Задает правила учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования НМА.

- ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам  от 06.10.08 N 107н  (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н), которое раскрывает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

- ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций от 19.11.02 N 114н (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, 
от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н), которое определяет правила формирования в учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее – налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

- ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений от 10.12.02 N 126н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н), которое определяет правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации. Правила их первоначальной и последущей оценки, выбытия, а также требования к порядку определения доходов и расходов по финансовым вложениям.

- ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности от 28.06.10 N 63н (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н), которое устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.11 N 11н, которое устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К числу документов нормативного регулирования также следует отнести план счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского  учёта в России. План счетов – документ общего порядка является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчинённости, за исключением бюджетных организаций и банков.

В целом можно сделать вывод, что нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации включает в себя Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете, план счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению, и др.

 

1.2 Понятие, значение и целевая  направленность отчета о финансовых  результатах в условиях рыночной  экономике

 

Согласно Приказа от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Отчет о финансовых результатах всходит в состав бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [2]. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отмечена, что бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [9].

Как пишет Бехтерева Е.В. финансовая отчетность - основной источник информации о деятельности организации [10].

В толковом словаре русского языка дано определение отчетности как «оправдательных документов содержащих отчет о работе, о производственных расходах». Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим, бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период [12].

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета, а также является одним из средств управления предприятием и одновременно методом обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность играет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования.

Отчет о финансовых результатах характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о финансовых результатах  вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли [12].

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В мировой практике используется несколько вариантов построения отчета о финансовых результатах, классификация которых обобщена на рисунке 1. При этом можно выделить следующие основания классификации по:

- подходу к классификации затрат:

- расположению показателей;

- способу получения финансового результата;

- способу раскрытия разности между доходами и расходами.

 

Рисунок 1 - Классификация форматов отчета о финансовых результатах [13]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - важнейший источник информации, необходимой для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы для прогнозирования доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения информационной привлекательности фирмы и др.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, которая раскрывается в финансовой отчетности предприятия. На достоверность  финансовой отчетности предприятия оказывают влияние различные факторы, среди них можно выделить [12]:

1. положение предприятия на товарном рынке;

2. выпуск пользующейся спросом продукции;

3. его потенциал в деловом сотрудничестве;

4. степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов.

Оценка финансовой отчетности   является основным элементом анализа финансового состояния предприятия. Она позволяет оценить риск нарушения обязательств по расчетам предприятия и разработать мероприятия по их ликвидации.

Организация должна при составлении отчета о финансовых результатах придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменения принятых содержания и формы отчета о финансовых результатах допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное такое изменение должно быть раскрыто в пояснениях к отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи отчета о финансовых результатах, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) [16].

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Характеризуя отчетность о финансовых результатах нужно иметь в виду, что она посвящена измерению прибыли, являющейся мерой эффективности деятельности организаций. Элементами измерения прибыли согласно международным бухгалтерским стандартам являются доходы и расходы.

При построении формы и структуры отчета о финансовых результатах надо исходить из того, что его данные должны быть достаточными для принятия решений инвесторами.

Многоступенчатая форма отчета о финансовых результатах характеризуется аналитичностью, поэтому отчетность о финансовых результатах отечественными организациями составляется по многоступенчатой форме.

В отечественной форме «Отчет о финансовых результатах» информация о прибылях (убытках) приводится по схеме: сначала определяется результат от обычной деятельности, затем прибавлением к нему операционных доходов и вычитанием операционных расходов определяется совокупный финансовый результат от хозяйственно-финансовой деятельности организации, наконец, прибавлением к совокупному финансовому результату прочих доходов и вычитанием соответствующих расходов определяется показатель конечного финансового результата (прибыль или убытки) отчетного периода.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма начисленного налога, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки».

Далее в отчете приводится информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) отчетного периода. Для этого из суммы прибыли (убытка) отчетного периода нужно вычесть суммы, отраженные по статье «Налог на прибыль». Сумма нераспределенной прибыли в конце года заключительной записью переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» и получает отражение в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям пассива (раздел III).

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды [16].

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект отведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга пользователей.