Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Апреля 2010 в 20:12, Не определен
Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.
Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом
Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 4. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом, поскольку рассчитываются только прямым методом.
Составлен данный отчет следующим образом.
1. Операционная прибыль – 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.
2. Корректировки на неденежные статьи.
Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).
3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.
Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.
4. Изменение оборотного капитала.
Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).
Рост
дебиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.
5. Проценты, уплаченные и налог на прибыль уплаченный.
По
данным бухгалтерского учета, сумма
реально уплаченных процентов составила
300 руб., а налог на прибыль уплаченный
– 625 руб.
Таблица №4. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом
Показатели операционной деятельности | Сумма, тыс.руб. |
Операционная прибыль (прибыль до расходов по процентам и налогообложения) | 2620 |
Корректировки на неденежные статьи | |
Амортизация | 250 |
(Прибыль)/убыток от выбытия основных средств | 10 |
Проценты к получению | (30) |
Изменения оборотного капитала | |
(Увеличение)/уменьшение запасов | (200) |
(Увеличение)/уменьшение дебиторской задолженности | (300) |
Увеличение/(уменьшение) кредиторской задолженности | 200 |
Проценты уплаченные | (300) |
Налог на прибыль уплаченный | (625) |
Чистый поток денежных средств от операционной деятельности | 1625 |
3. Сравнительный анализ применения РСБУ и МСФО
В связи с переходом российской отчетности к международным стандартам рассмотрим анализ структуры и состава показателей отчета о движении денежных средств с применением МСФО.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.
Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Рассмотрим представление движения денежных средств по различным видам деятельности как с применением РСБУ так и с применением МСФО:
- инвестиционной - В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится:
-
деятельность организации,
-деятельность
организации, связанная с
-деятельность
организации,, связанная с осуществлением
собственного строительства,
Согласно п.6 МСФО 7 инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).
В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств
- по финансовой деятельности:
в соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Согласно п.8 МСФО 7 банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.
- по операционной деятельности
Предусмотрена
возможность представления
Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).
В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.
Рассмотрим ряд других показателей:
- возможность использования нетто-метода
Возможность использования нетто-метода не предусмотрена в РСБУ.
В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:
a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения
В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.
- раскрытие информации о выплате дивидендов
Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
В
соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные
дивиденды могут
МСФО
более гибко, чем РСБУ, подходит к
вопросу классификации
-раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль
В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).
МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств
- раскрытие средств, недоступных для использования
В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено.
В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.
В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования
Требования
в отношении раскрытия
- раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам
В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.
В соответствии с подп. ( d ) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. также п.62 МСФО 14
Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен
Заключение.