Отчет о движении денежных средств

     – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

     – целевые финансирование и поступления;

     – перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     При учете движения денежных средств  от финансовой деятельности следует  обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый. (Таблица №3,4 Приложение №3,4)

     2.2 Составление отчета косвенным  методом

     Косвенный метод более распространен в  мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     Чистый  денежный поток отличается от суммы  полученного финансового результата в силу ряда причин:

     • финансовый результат, отражаемый в  отчете о прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором  они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

     • наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

     • начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

     • приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

     • на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

     • источником увеличения денежных средств  необязательно являет прибыль (к  примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

     • на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

     Для устранения указанных расхождений  при определении чистого денежного  потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

     1) изменений в запасах, текущей  дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

     2) неденежных статей: амортизации  внеоборотных активов; курсовых  разниц; прибылей (убытков) прошлых  лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

     3) иных статей, сопровождающихся возникновением  денежных потоков от инвестиционной  или финансовой деятельности.

     При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

     Прибыль, при расчете чистого денежного  потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

     Цель  проведения корректировок состоит  в том, чтобы показать, за счет каких  статей оборотных активов и краткосрочных  обязательств произошло изменение  суммы денежных средств в конце  отчетного периода по сравнению с его началом.

     Вне зависимости от того, каким методом  были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных  средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

     Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств  в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

     Раздел  отчета, раскрывающий информацию о  денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом показан в таблице № 5, приложения № 5.

     2.3 Составление отчета о движении денежных средств

     Рассмотрим  на примере подготовку отчета о движении денежных средств прямым и косвенным  методами.

     Исходные  данные

     В качестве исходных данных представлены баланс компании ООО «МИВ» на 31 декабря 2005 года (табл. 1) и отчет о прибылях и убытках за 2005 год (табл. 2), а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.

     Дополнительная  информация по данным бухгалтерского учета за 2005 год.

     1. Основные средства.

     Компания  приобрела оборудование на сумму 3000 руб. Оплачено было 2000 руб. Оставшаяся задолженность отражена по строке «Кредиторская  задолженность».

     За  год начислена амортизация в  сумме 250 руб.

     Компания  продала основные средства чистой стоимостью 50 руб. за 40 руб. Покупатели оплатили 30 руб. Оставшаяся задолженность отражена в строке «Дебиторская задолженность». Убыток от продажи в размере 10 руб. отражен по строке «Операционные расходы».

     2. Финансовые вложения.

     Компания  выдала заем на 500 руб. Начислены проценты к получению в размере 30 руб. Все  проценты были получены денежными средствами.

     3. Кредиторская задолженность по  налогу на прибыль. 

     Начислены расходы по налогу на прибыль в  сумме 660 руб., из которых 645 руб. – текущий налог на прибыль, 15 руб. – отложенный налог на прибыль. Компания уплатила налог на прибыль в сумме 625 руб.

     4. Кредиты и займы. 

     Компания  получила кредит в размере 3000 руб., 2000 руб. из которых погасила.

     5. Проценты к уплате начисленные.

     По  полученному кредиту компания начислила  проценты к уплате в сумме 315 руб., из них 300 руб. задолженности погасила.

     6. Прочая информация.

     Компания  начислила и выплатила дивиденды  в сумме 120 руб.

     Получено  от покупателей 8700 руб., оплачено поставщикам 5800 руб.

     Компания  начислила и выплатила заработную плату в сумме 350 руб.

     Таблица №1 Баланс компании ООО «МИВ» на 31.12.05

 

     Таблица №2 Отчет о прибылях и убытках  за 2005 год

 

     Составим  отчет о движении денежных средств  прямым методом  

     При использовании прямого метода в  отчет переносятся суммы поступления  и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета компании. В результате отчет будет выглядеть следующим образом:

     Таблица №3 Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный прямым методом