Осуществление контроля бюджетных поступлений

     Доказательственное  значение экспертизы утрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя бы один из признаков, характеризующих  ее правовую природу (отсутствует логический процесс познания, не соблюдается процессуальная форма, нарушается процессуальный порядок получения и исследования доказательственной информации).⁴

     С целью определения материальных последствий преступления (правонарушения, нарушения договорных отношений) в  сфере экономики выявляются заведомо ложные сведения в договорах гражданско-правового характера, первичных распорядительных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя - физического лица. Это соответствует признакам умышленной формы вины в нарушениях действующего законодательства, включая налоговое.

     Таким образом, при проведении экспертизы по выявлению хищения на предприятии  по изготовлению мебели используется общенаучные методы, проблемы общей  и частной методики.

     Приемы  общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные преступления.

     Разрешая  вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с применением специальных технических приемов, использует специальные знания взаимоувязки показателей, степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как самостоятельно, так и представляемых ему следствием.

     Особенность приемов общей методики состоит в том, что они применяются независимо от характеристики расследуемого преступления (например, хищения путем присвоения или растраты, либо путем злоупотребления служебным положением, либо путем приписки и других искажений отчетности).

     По  данным В.В. Шадрина, к числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение. ⁵

     Формальная  проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает  наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей).⁶ Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Кассовая книга, например, должна заполняться в соответствии с Положением о введении кассовых операций. Нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.

     Таким образом, применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечивает выявление разного  рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.

     Арифметически проверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяет  произвести подсчет итоговых показателей⁷. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо из занижения в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

     Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативной проверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и другой материальной ответственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Таким образом, эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.

     Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий  осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством  операции⁸. Например, расходные документы на отпуск товара могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам и в зависимости от результатов исследованию решить вопрос о доброкачественности документа. Этот метод особенно эффективен в случаях необходимости отражения в бухгалтерском учете.

     Встречную проверку документов принято определить как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и того же документа, находящихся в различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).⁹

     Используя метод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения или неотражения в документах в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.

     Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.¹⁰

     Наиболее  эффектным способом экспертного  исследования, применяемого в основном по делам о хищениях является контрольное сличение¹¹. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможности этого способа и относят его к специальным, используемым лишь в конкретной отрасли (торговле) экономики. По нашему мнению, этот прием вполне применим для контроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.

     По  данным контрольного сличения можно  судить о наличии “излишних” неучтенных товаро-материальных ценностей, пересортице  однородных товаров и т.д.

     При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической  проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.

     Совокупность  рассмотренных приемов лежит  в основе деятельности экспертов-бухгалтеров. 
 
 
 

2.2 Основные стадии проведения экспертизы

     Основными стадиями проведения экспертизы, на которых  возможны хищения, являются:

     2.2.1. Стадия снабжения;

     Производственные  запасы (товарно-материальные ценности) - это вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов  труда в производственном процессе.¹² Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиков в соответствии с договором поставки.

     Если  количество, качество полученных ценностей  не соответствует данным сопроводительных документов, приёмку производит комиссия и оформляется: акт о приёмке  материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участием представителя транспортной организации). Это основной документ для предъявления претензии.

     При приобретении товарно-материальных ценностей  подотчётными лицами за наличный расчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является акт закупки - составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.

     Пришедшие в негодность испорченные материалы  списываются с баланса предприятия  на основании:

     - акт списания материалов;

     - акт ликвидации основных средств  (типовая форма ОС-4).

     Данные  этих документов отражаются в учётных  регистрах склада и в бухгалтерии  как расход.

     На  основании приёмного акта (типовая  форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типовая форма  ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещении объекта.

     Построение  аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств - по видам, местам нахождения.

     Данные  аналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах на поступление  и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмных документов и нет записей в учётных регистрах).

     Хищения скрываются путём составления подложных  актов на списание основных средств  по ветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.

     2.2.2. Нарушения на складах производственных запасов;

     Нарушения со стороны поставщика:

     А) При получении некачественных ценностей от поставщика необходимо установить, в какой момент ценности оказались некачественными:

     - нарушение технологии производства  у поставщика (провести товарную экспертизу);

     - в процессе транспортировки - необходимо проверить наличие  оформленных в установленном  порядке коммерческих актов. 

     Б) Поставка или отгрузка неучтённого сырья. Выявляется встречной проверкой сопроводительных документов и расчётных документов у получателя и поставщика. Может выявить отсутствие расходных документов у поставщика или расхождение между двумя экземплярами по наименованию, количеству, качеству.

     Нарушения на складе запасов.

     Создание  неучтённых излишков при приёме ценностей  от поставщика, в процессе хранения, при отпуске в производство:¹³

     - неполное оприходование (полное  неоприходование) ценностей, поступивших  от поставщиков. Выявляется встречной  проверкой и взаимным контролем  сопроводительных и расчётных  документов у поставщика и получателя. Можно обнаружить расхождения по количеству (меньше), цене (больше), качеству (меньше), либо полное отсутствие документов у получателя.

     - в процессе хранения - искусственное  завышение потерь, т.е. необоснованное  списание на бой, порчу, отходы, усушку. Проверяется взаимным контролем актов списания по основаниям для списания.

     - при выдаче материалов производства  излишки ценностей создаются  за счет неправильного применения  коэффициента перерасчёта, либо  при отсутствии на складе аналитического  учёта возможно создание пересортицы, т.е. выдача более дешёвых материалов. Применяются приёмы встречной проверки и взаимного контроля документов склада и производства. Для выявления пересортицы проводят инвентаризацию. На момент проверки можно применять приёмы фактического контроля (обмеры, взвешивания и т.д.).

     Излишки могут быть присвоены либо реализованы  и присвоены денежные средства, либо могут быть оприходованы, либо из них  может быть произведена готовая  продукция.