Аудит позволяет не только выявить недостатки в учёте нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем. [12]

      4.2. Инвентаризация нематериальных  активов

      При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Если  таких документов нет, объект не относится  к нематериальным активам.

Сказанное не относится к НМА, приобретённым (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

      При инвентаризации нематериальных активов  составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1а.

      В ходе инвентаризации нужно проверить  договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учёта.

      Как и по результатам инвентаризации основных средств, по результатам инвентаризации НМА составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. [5]

      4.3. Порядок учёта хозяйственных операций

     Исключительные  права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные

права новому владельцу, передать неисключительные права на использование

 объектов  нематериальных активов другим  юридическим или физическим лицам.

     Передача  новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

     Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по Дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки».

     При передаче права на использование  объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам  передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником  нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

     При передаче права использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счёту 04.

За предоставленное  право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает  лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платёж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта. Роялти используется для расчётов с лицензиаром в 80 - 90 % случаев заключения лицензионных соглашений.

     Порядок учёта дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

     В случае, когда предоставление указанных  прав не является предметом дея-

тельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи

отражают  по Дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»  и Кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

      Начисление  единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование  объектов нематериальных активов отражают по Дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и Кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В течение срока действия лицензионного договора со счёта 97 расходы списываются равномерно на счета учёта затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с Кредита счёта 76. [4] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА  ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

     Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату её покупки (приобретения).

     При этом положительную репутацию, для обозначения которой часто используют термин «good will» - «гудвил», организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Иногда  считается, что деловая репутация  организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями её сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

     Отрицательную деловую репутацию организации, в противоположность гудвиллу её называют «bad will» - «бэдвилл», следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

     В бухгалтерском учёте стоимость  деловой репутации организации  отражается следующей проводкой:

     Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»  Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

     При приобретении организации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     В случае превышения покупной цены над  оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учёта с кредита учёта денежных средств в сумме затрат по

выкупу. Сумма превышения отражается как  нематериальные активы по дебету

счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт «Деловая репутация организации».

     В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой  имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учёта и кредиту счетов учёта денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт «Деловая репутация организации» в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.

     Приобретённая деловая репутация организации  амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной  деловой репутации организации  определяются линейным способом. [10] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ В РАБОТЕ  ООО «НАДЕЖДА»

     Сеть  универсамов ООО «Надежда» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 141600 руб., в том числе НДС - 21600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 49500 руб.

     В декабре 2008 года товарный знак введён в эксплуатацию.

Бухгалтер ООО «Надежда» сделал следующие  проводки:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

     - 126000 руб. ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - отражена  стоимость услуг дизайн-бюро и  патентного поверенного;

     Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

     - 22680 руб. (21600 + 1080) - учтён входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

     - 49500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

     Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчётные счета»:

     - 148680 руб. (141600 + 7080) - оплачены услуги  по разработке и регистрации  товарного знака;

     Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»:

     - 49500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

     Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5

«Приобретение нематериальных активов»:

     - 175500 руб. (126000 + 49500) - зарегистрированный  товарный знак учтён в составе  нематериальных активов.

     НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учёт нематериального  актива:

     Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», Кредит 19«НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА»:

     - 22680 руб. - сумма входного НДС принята  к вычету.

     Срок  полезного использования товарного знака 4 года.

     N = 1/48*100%=2,08% - рассчитана норма амортизации линейным способом.

     =175500*0,0208=3650,4 руб. – сумма амортизационных отчислений за месяц.

      =3650,4*12= 43804,8руб. - сумма амортизационных отчислений за первый год использования товарного знака.

     Бухгалтер сделал следующую запись:

     Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счёта 05 «Амортизация НМА»

     - 3650,4 руб. – начислена амортизация  за месяц.

Остаточная  стоимость на конец первого года составила: 175500 - 43804,8=131695,2 руб.

     ООО «Надежда» заключило в январе 2010 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Надежда»  получает 210040 руб. (в том числе  НДС - 32040 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.