• При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08, субсчёт 5. [3, 10]

     По  приобретённым нематериальным активам организации уплачивают НДС. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретённым нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счёта 19, субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учёт нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учёта НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

     При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита счёта 04 «Нематериальные активы» в дебет счёта 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счёта 05 «Амортизация НМА» с кредита счёта 04.

     Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

     На  счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

     Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счёт 04 в корреспонденции счёта 08

 «Вложения  во внеоборотные активы».

     Со  счёта 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учёту затрат на производство продукции.

     Списание  расходов по НИОКР осуществляют одним  из способов:

• линейным;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

     Срок  списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учёте расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трёх лет.

     Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

      В случае прекращения использования  результатов НИОКР оставшаяся часть  расходов списывается со счёта 04 на внереализационные расходы (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»). [4]

2.1.2. Аналитический учёт  поступления нематериальных  активов

     Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техно-

логическим  работам.

     Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

     На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение

объекта, первоначальную стоимость, срок полезного  использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов. [4]

      2.2. Учёт выбытия нематериальных  активов

     Первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учётные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и утверждённые приказом руководителя об учётной политике:

     - акт списания нематериальных  активов;

     - акт прекращения использования  нематериальных активов;

     - карточка учёта нематериальных  активов по форме НМА-1.

     Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на нематериальные активы.

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются:

• продажа;
• списание вследствие непригодности;
• безвозмездная передача;
• передача нематериальных активов в счёт вклада в уставные капиталы других организаций;
• прекращения срока действия или аннулирования правоустанавливающего документа;
• по другим причинам.

      При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  в дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счёта 04 «Нематериальные активы».

Остаточная  стоимость нематериальных активов  списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы». В дебет счёта

91, субсчёт 2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематери-

альных  активов, и сумма НДС по проданным  и безвозмездно переданным немате-

риальным  активам.

      По  кредиту счёта 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

     Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счёте 91 и затем списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счёта 91 и кредит счёта 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счёта 91 в дебет счёта 99.

     Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведёт к возникновению убытка:

     Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Выбытие объектов в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учёте как долгосрочные финансовые вложения на счёт 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции».

     На  сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счёт вкладов объектам, выполняется запись:

     Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

     Остаточная  стоимость нематериальных активов  списывается:

     Дебет счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы». [10] 
 

3. УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

      Правила и способы начисления амортизации  по объектам нематериальных активов установлены  бухгалтерской отчётностью в Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

     Целью начисления амортизации является погашение стоимости НМА в течение установленного срока полезного использования.

     Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путём начисления амортизации не погашается:

     1) если объекты интеллектуальной  собственности принадлежат некоммерческим организациям [п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации];

     2) если исключительные права на  объекты интеллектуальной собственности  принадлежат другим организациям, но используются организацией  в результате предоставления  правообладателем неисключительных  прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.

     В соответствии с нормативными документами  основные правила начисления амортизации  объектов нематериальных активов состоят в следующем:

     1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учёте независимо от результатов деятельности организации.

     2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

     3. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.

     4. Амортизация по нематериальным  активам прекращает рассчитываться и показываться в учёте с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-

гашения их стоимости или выбытия.

     5. Амортизация деловой репутации  организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

      Стоимость нематериальных активов с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

      По  нематериальным активам с неопределённым сроком полезного

использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

      Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

      Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учёт и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.

      Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при  линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;