Особенности учета затрат в торговых организациях

     10. Суммы, начисленные  за выполненную  работу лицам,  привлеченным для  работы в организации  торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям. Так как работники, которым начисляются эти выплаты не являются персоналом торговой организации, целесообразно для начисления использовать счет 76, а не 70. Остальные проводки остаются прежними:

      Д-т  сч. 44 К-т сч. 76 — на сумму начисленных  выплат; Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — на сумму произведенных выплат;

      Д-т  сч. 6 К-т сч. 51 — на суммы, перечисленные  государственным организациям.

      11. Оплата труда работников, не состоящих в штате организации торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу ведет сама организация торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяют исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

      Расчеты по данным выплатам также целесообразно  осуществлять на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»:

      Дт 44    Кт 76 — на сумму начисленной  оплаты труда работников, не состоящих в штате торговой организации;

      Дт 76    Кт 50 — на сумму произведенных  выплат.

     2.1.2 Учет коммунальных расходов

      Коммунальные  расходы относятся на издержки обращения  по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудованной  инвентаря». По этой статье, в частности, отражаются расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. Небольшие организации  торговли и общественного питания  используют покупные коммунальные услуги, т.е. услуги, оказываемые сторонними организациями. В этом случае схема  бухгалтерских проводок будет обычной  для учета приобретаемых работ  или услуг:

      Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» —  на сумму стоимости коммунальных услуг, оказанных организациям торговли или общественного питания;

      Дт 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» Кт 60 —  на сумму НДС по стоимости оказанных  коммунальных услуг;

      Дт 60     Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму произведенной оплаты.

      В том случае, когда по условиям договора предполагается предварительная оплата стоимости коммунальных услуг (за ряд отчетных периодов, как правило, за квартал), сумму произведенной оплаты предварительно относят на счет учета расходов будущих периодов:

      Дт 60, субсч. «Расчеты по авансам выданным»  Кт 51 и

      Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 — на сумму произведенной оплаты;

      Дт 19    Кт 60 — на сумму НДС  по стоимости оказанных услуг;

      Дт 44    Кт 97 — на сумму стоимости  коммунальных услуг, использованных в отчетном периоде.

      Если  же организация, занимающаяся торговой деятельностью или оказывающая услуги общественного питания, имеет собственные мощности по оказанию отдельных видов коммунальных услуг, себестоимость таких услуг формируется на счете 23 «Вспомогательные производства». По наступлении отчетного периода стоимость использованных услуг списывают со счета 23 в дебет счета 44.

      Как правило, в том случае, когда торговая организация имеет подобные вспомогательные  производства, оказание услуг не ограничивается только собственными нуждами — весьма распространено оказание коммунальных услуг и сторонним организациям. В этой ситуации стоимость оказанных услуг (в части услуг, оказанных на сторону) списывают на счет учета продаж:

      Дт 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»  Кт 23- на сумму фактической себестоимости оказанных услуг;

      Дт 90, субсч. 3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» — на сумму НДС  по стоимости отпущенных услуг;

      Дт  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт  90, субсч. 1 «Выручка» — на сумму  договорной стоимости отпущенных услуг;

      Дт 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»  К-т  99 «Прибыли и убытки» —  на сумму финансового результата от реализации коммунальных услуг (проводка оформляется в конце отчетного  периода);

      Дт  51 Кт  62 — на сумму полученной платы.

      Если  услуги по содержанию территории в  чистоте оказывают сторонние  организации, то в бухгалтерском  учете эти услуги отражаются аналогично другим видам услуг, т.е. с использованием счета 60.

      Если  же уборка территории, как и помещений, осуществляется персоналом организации, то на счет учета расходов на продажу (издержек обращения) относят суммы  начисленной оплаты труда с начислениями:

      Дт  44 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму оплаты труда, начисленной обслуживающему персоналу, — уборщицам, дворникам и др.;

      Дт  44 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» — на сумму единого  социального налога и взносов  в Фонд социального страхования  РФ;

      Дт  70 Кт  50 — на сумму выплаченной  заработной платы;

      Дт  69 Кт  51 — на сумму перечисленного налога и взносов в Фонд социального страхования РФ.

      По  статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» учитывается также  плата за текущую аренду торгово-складских  зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю. В состав арендной платы может быть включена и стоимость коммунальных услуг. В этом случае эти суммы учитываются в составе арендной платы: Дт  44 Кт  76. Если коммунальные услуги оплачиваются отдельно, то учет их оплаты и списания на издержки обращения полностью аналогичен учету коммунальных услуг, приобретенных у сторонних организаций, — через счет 60. При этом не имеет значения то, является арендодатель поставщиком коммунальных услуг или их перепродавцом.

      В том случае, когда организация  торговли сама выступает арендодателем и поставщиком коммунальных услуг, их учет оформляется в порядке, описанном выше, в зависимости от того, производит организация эти услуги сама или только их перепродает.

      При отнесении на издержки обращения (по этой же статье) стоимости предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.) следует учитывать, что они должны числиться в составе материалов. В отдельный вид затрат, отражаемых по данной статье, выделяют стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовой техники и т.п.). Учет такой электроэнергии полностью аналогичен учету коммунальных услуг. Выделение подобных расходов в отдельный вид обусловливает необходимость аналитического учета потребленной энергии по видам затрат.

      По  этой же статье издержек обращения  учитываются расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных  приборов. Так как подобные операции могут осуществляться только специализированными  организациями, списание указанных  расходов будет оформляться проводками:

      Дт  44    Кт  60 — на сумму стоимости  услуг сторонних организаций;

      Дт  19    Кт  60 — на сумму НДС  по стоимости услуг.

      Не  относится к коммунальным услугам, но учитывается по той же статье плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и др.). Отражение  в учете операций, связанных с  такими расходами, трудностей вызвать  не может: услуги оказываются сторонними организациями, следовательно, на издержки обращения стоимость таких услуг  должна списываться в корреспонденции  со счетом 60. Единственное, на что следует  обратить внимание, — это то, что правомерность отнесения перечисленных расходов на издержки обращения бесспорна только тогда, когда в штате организации нет соответствующих структурных подразделений, которые могут сами оказывать услуги по охране. То же можно сказать и о расходах на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

     2.1.3 Учет расходов  на хранение, подработку, подсортировку и  упаковку товаров

      Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров при формировании издержек обращения выделяются в отдельную статью с одноименным названием. Данные виды расходов не обязательные. Все расходы, учитываемые по этой статье издержек обращения, можно разделить на три группы:

1. расходы на хранение товаров;
2. расходы на подработку и подсортировку товаров;
3. расходы на упаковку товаров.

      Далее даны проводки, которыми в бухгалтерском  учете оформляются указанные виды расходов (без проводок, связанных с учетом налога на добавленную стоимость). Дополнительно ко всем приведенным проводкам, связанным с оприходованием материалов, отражением в учете оплаченных выполненных работ или оказанных услуг, должны оформляться проводки, которыми оформляется уплата налога:

      Дт  19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» Кт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      В дальнейшем суммы уплаченного НДС  подлежат вычету в порядке, установленном частью второй НК РФ. Разумеется, в тех случаях, когда предъявление НДС к вычету законодательством не предусмотрено (например, при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения), сумма НДС, учтенного на счете 19, списывается не в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

      Первый  вид расходов возникает в тех  организациях, которые имеют необходимые  складские площади и осуществляют торговую деятельность (или деятельность в общественном питании) таким образом, что создается определенный запас  товаров, который в течение определенного  времени находится на складе. Этот вид расходов — наиболее распространенный из всех видов расходов, отражаемых по данной статье издержек обращения. В состав расходов на хранение входят следующие.

      1. Расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др. Стоимость электроэнергии, приобретенной у сторонних поставщиков и потребленная при эксплуатации холодильного оборудования, списывается проводкой:

      Дт  44 «Расходы на продажу»    Кт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму стоимости фактически использованной электроэнергии.

      Как правило, определить количество электроэнергии, использованной для содержания холодильного оборудования, несложно, если в соответствующих помещениях установлен обособленный счетчик электроэнергии. Если же счетчик один на все здание или несколько помещений (а также в том случае, когда электроэнергия оплачивается по данным учета по фидеру, выделенному для торговой организации в целом), целесообразно определять часть стоимости электроэнергии, подлежащей отнесению на эту статью, по установленной мощности оборудования. Во избежание искажения информации о составе затрат по каждой статье издержек обращения разумно будет при проведении ежегодных инвентаризаций уточнять состав и мощность оборудования, используемого при хранении товаров.

      Если  электроэнергия вырабатывается во вспомогательном  производстве крупной торговой организации (торгово-промышленного холдинга), то бухгалтерская запись по списанию ее фактической себестоимости будет  следующей:

      Дт  44 Кт  23 «Вспомогательные производства»  — на сумму стоимости электроэнергии, выработанной во вспомогательном производстве и потребленной холодильным оборудованием.