Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа  хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами  последующего  контроля  являются  выявление  факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного  и  нецелесообразного  расходования средств, определение  лиц,  виновных в перерасходе сметы  издержек обращения,  разработка мероприятий  по  предотвращению такого перерасхода.

      Первичными  документами по  учету  издержек  обращения являются:

      - счета поставщиков товаров, товарно-транспортные  накладные, акты на текущий  ремонт основных средств, табели  учета рабочего времени, приказы,  наряды для начисления заработной  платы;

      - счета, предъявленные за оказание  услуг (за электроэнергию, отопление,  водоснабжение,  канализацию,  за  охрану объектов, за рекламные  объявления. дератизацию);

      - расчет начисления амортизации  основных средств;

      - накладные на  передачу  их  в эксплуатацию;

      - материалы инвентаризаций и проверок;

      - акты на списание товаров;

      - расчеты налогов;

      - авансовые отчеты и другие  документы.

     Организация, осуществляя  постановку  бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают  организационную   форму бухгалтерской  работы,  исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;        определяют в  установленном  порядке  форму  и методы бухгалтерского учета,  а также технологию обработки  учетной информации;        разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную  политику по  другим вопросам.

     1.2 Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения торговли

     В настоящее время учет затрат в  торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

     2. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н

     4. План счетов бухгалтерского учета  утвержденный приказом Министерства  Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

     Ст. 320 НК РФ определяет порядок определения  расходов по торговым операциям.[1] В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

     ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок  учета расходов по элементам затрат.

     Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее  — Методические рекомендации). В  связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса  Российской Федерации с 1 января 2002 года данные Методические рекомендации были признаны утратившими силу. Однако Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться  подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов  и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в  соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано  в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных  документов, регулирующих вопросы учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг)».[8]

     1.3 Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание

     Для управленческого учета затрат, учитываемых  на счете «Расходы на продажу», устанавливается  номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения  в организациях торговли и общественного  питания.

     В качестве базовой используется следующая  номенклатура калькуляционных статей затрат (Приложение 1):

     Транспортные  расходы.

     Затраты на оплату труда.

     Отчисления  на социальные нужды.

     Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

     Амортизация основных средств.

     Расходы на ремонт основных средств.

     Расходы на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд.

     Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров.

     Расходы на рекламу.

     Потери  товаров и технологические отходы.

     Расходы на тару.

     Прочие  расходы. [3,c.353-354]

     К издержкам обращения относят  транспортные расходы по доставке и  продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда работников, расходы  по управлению (командировочные расходы, услуги связи, банков и т. д.), недостачи  и потери товаров и другие. Вышеперечисленный  калькуляционный состав затрат распространяется на торговые, посреднические и другие организации, хотя в них и не организуется учет издержек обращения в разрезе  экономических элементов и не исчисляется себестоимость проданных  товаров.

     Торговые  организации самостоятельно устанавливают  перечень калькуляционных статей затрат (п.8 ПБУ 10/99).[2]

     По  каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется бухгалтерский  управленческий учет по видам затрат. Информация о видах затрат, включаемых в каждую из статей калькуляции, была обобщена в таблице, приведенной в приложении 1.

     Торговые  организации самостоятельно организуют управленческий учет издержек обращения  с помощью многографных карт или  ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная  графа. За отчетный период по каждой графе  подсчитывается сумма расходов, а  затем в итоговой графе показывается общая величина издержек обращения. Управленческий учет ведется в разрезе  структурных подразделений торговой организации, а внутри них – по калькуляционным статьям затрат. Итоги по указанным первичным  документам используются для учета  издержек обращения торговой организации  по счету 44 «Расходы на продажу». 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ  И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

     2.1 Синтетический и аналитический учет издержек обращения в торговом предприятии

      Управленческий  учёт - это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного  управления и  контроля  над деятельностью  предприятия.

      Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания  этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной  информации, но не более того, что  необходимо для понимания итоговых результатов.

      Наглядно  прослеживается этот путь в постатейном  учёте издержек обращения. Аналитический  учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и  контроля, а также осуществления  мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики  и повышению рентабельности.

      Синтетический  учет  обеспечивает  только  контроль  за  общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям  оперативного контроля и управления  расходами  в  торговой  сети  с  учетом  целесообразности и  производственной  необходимости  произведенных  затрат. Поэтому наряду  с  синтетическим  организуется   аналитический  учет  издержек  обращения в  номенклатуре  производственных расходов по  отдельным статьям

      В соответствии с планом счетов и инструкцией  по его применению в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут  быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

• на продажу товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранение и подработку товаров;
• на рекламу;
• на предварительные расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

      Не  относятся к издержкам обращения  затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх  стоимости товара. Указанные расходы  включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

      Издержки  обращения торговых организаций  формируются в соответствии с  Номенклатурой статей издержек обращения  и производства предприятий торговли  и общественного питания, утвержденной методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, причем перечень статей значительно  шире, нежели перечень, приведенный  в Инструкции по применению плана  счетов.

      Синтетический учет издержек обращения предприятий  торговли осуществляется по счету 44, который  с введением с 1 января 2001г. нового Типового плана счетов переименован из «Издержки обращения» в «Расходы на продажу». К счету 44 «Расходы на продажу» открываются 3 субсчета:

      Счет 44 «Расходы на продажу»:

      44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

      44.2 «Коммерческие  расходы в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность».

      44.3 «Расходы в организациях, осуществляющих  заготовление и переработку сельскохозяйственной  продукции».

      По  дебету счета 44 "Расходы на продажу" учитываются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  реализацией продукции, товаров, работ  и услуг, в корреспонденции с  соответствующими счетами. Эти суммы  списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и  кредиту счета 44 "Расходы на продажу". При частичной оплате подлежат распределению  расходы на упаковку и транспортировку  наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих  показателей).

      Все остальные расходы, связанные с  реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

      Счет 44 активный счет. По дебету этого счета  учитываются расходы на продажу  с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;
• 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке  продукции покупателю, оказанными сторонними организациями;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.