Особенности учета торговых операций

    Учесть  в составе расходов недостачи и потери в пределах норм естественной убыли организации могут только в отношении тех товаров, по которым отраслевым ведомством утверждены соответствующие нормы (Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-03-04/1/261). В отношении товаров, по которым нормы убыли не утверждены, они не могут самостоятельно их установить и уменьшить в этих пределах прибыль (Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538).

    Налог на добавленную стоимость. По мнению Минфина, высказанному в Письме N 03-03-04/1/628, суммы налога по потерям от недостачи и порчи товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. Это объясняется тем, что согласно п. 7 ст. 171 НК РФ если расходы для целей налогообложения прибыли нормируются, то суммы НДС по данным расходам подлежат вычету в размерах, соответствующих этим нормам.

    Указанное требование выполнимо при выявлении  потерь и недостач при приемке  товара. В случае их обнаружения  в ходе инвентаризации весь предъявленный  поставщиком НДС уже принят к вычету. Возникает вопрос: нужно ли восстанавливать часть НДС по недостачам сверх норм естественной убыли? В Налоговом кодексе такой обязанности нет. Все случаи, когда ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ, а выявление потерь и недостач при хранении товаров и иного имущества к ним не относится.

    Однако  у Минфина сложилась прямо  противоположная точка зрения: в  связи с тем что выбывшие в  результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить .

Заключение

    Потери  при транспортировке товаров  почти неизбежны. Причин много: сильные морозы, аварии на транспорте, пожары, хищения и т.д. Но какова бы ни была причина порчи или исчезновения товаров, разбираться с этим придется в том числе и бухгалтеру. Между тем небольшое техническое изменение в ст. 254 Налогового кодекса РФ внесло путаницу в правила налогового учета товарных потерь.

    Прояснить эту ситуацию, а также узнать обо  всех иных нюансах бухгалтерского и  налогового учета потерь при доставке товаров и материалов вы сможете  с помощью предлагаемой статьи.

    Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эти нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Кроме того, фирмы могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок. Такое право предоставлено компаниям ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. И несмотря на то что этот Закон появился меньше года назад, он позволил пользоваться старыми нормами с 1 января 2002 г.

    С 1 января 2006 г. в ст. 254 Налогового кодекса РФ термин "товарно-материальные ценности" заменен на понятие "материально-производственные запасы". Однако требование о нормировании по-прежнему распространяется и на товары, предназначенные для перепродажи. Дело в том, что понятие "материально-производственные запасы" в Налоговом кодексе не расшифровывается. Поэтому нужно руководствоваться тем определением МПЗ, которое дано в ПБУ 5/01 "Учет товарно-материальных запасов". Согласно же п. 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся и товары. Поэтому потерянные при перевозке товары также надо списывать в налоговом учете в пределах министерских норм. На чем, кстати, настаивают и чиновники.

    Вместе  с тем предприятие может установить собственные нормативы, если речь идет о так называемых технологических  потерях. С 1 января 2006 г. в пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ появилось определение технологических потерь. В частности, таковыми признаются потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Минфин России в Письме от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328 разъяснил, что организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такая бумага отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют техпроцесс.

    Добавим, что похищенные при транспортировке товары можно списать на внереализационные расходы. Но при условии, что виновники кражи не найдены (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

Бухучет  потерь также зависит от того, находятся  ли такие потери в пределах норм естественной убыли или их превышают. Чтобы определить сумму материалов или товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС.

    Если  потери превышают норматив, купленные  товары или материалы должна принимать  постоянно действующая или рабочая  инвентаризационная комиссия (п. 49 Указаний). Ее состав утверждается приказом руководителя (п. 27 Указаний). В результате приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме N М-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости пропавших товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке.

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Официальное издание.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
3. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Магис, 2006.
4. Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. -М.: ДИС, 2005.
5. Козлова Е.Н . Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет . –М.: Финансы и статистика, 2006.
6. Зиновьев С.Н. Учет потерь и недостач при хранении и транспортировке товаров // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, № 10, 2006.
7. Курбангалеева О.А. Учет товарных потерь в торговых организациях // Советник бухгалтера, № 9, 2006.
8. Одинцова Л.А. Потери при доставке товаров в учете у покупателя // Главбух, № 8, 2006.
9. Семенов М.В. Учет потерь и недостач в столовой // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, № 5-6, 2006.