Особенности учета торговых операций

естественной  убыли          товара              убыли, %

 

    В розничной торговле определить оборот по реализации отдельных видов товаров  можно только расчетным путем. Для  этого нужно воспользоваться  показателями товарного баланса за определенный период. Формула расчета оборота по реализации в этой ситуации следующая:

  Оборот по      Остаток      Поступило      Выбыло       Остаток

 реализации  =   товара    +   товара    -   товара    -  товара

   товара       на начало     за период     за период     на конец

 

    В дальнейшем оборот по реализации умножается на норму естественной убыли, установленную  для того или иного вида товара.

    Но  это общий подход, а для того чтобы рассчитать убыль в каждой практической ситуации, нужно обратиться к отраслевым рекомендациям.

    В сфере торговли понятие естественной убыли применяется в отношении  различных видов товаров. На сегодняшний  день разработаны и утверждены нормы  убыли продовольственных товаров, лекарственных средств и изделий  медицинского назначения, нефтепродуктов, непродовольственных товаров (лакокрасочных материалов, химической продукции).

    Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет товарных  потерь

2.1. Бухгалтерский учет товарных потерь

    Порядок документального оформления и отражения  в бухгалтерском учете товарных потерь установлен в п. 9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли.

    Выявленную  недостачу отражают по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". При этом в бухгалтерском  учете делают такие записи:

    Дебет 94 Кредит 41

    - списана учетная (покупная или  продажная) стоимость товаров;

    ┌──────────────────┐

    │Дебет 94 Кредит 42                 │

    └──────────────────┘

    - сторнирована сумма торговой  наценки по испорченным или  утраченным товарам, которые учитывались  по продажным ценам;

    Дебет 94 Кредит 60

    - организация-покупатель списывает  сумму недостачи материальных ценностей в пределах величины, установленной в договоре купли-продажи или поставки;

    Дебет 94

    Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - восстановлена сумма "входного" НДС по испорченным или утраченным  материальным ценностям;

    Восстанавливать суммы "входного" НДС необходимо только в том случае, если недостача имущества образовалась по вине работника, а также при списании сумм недостач на финансовые результаты деятельности организации.

    Дебет 94

    Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

    - списана сумма недостач и потерь в связи с отказом суда во взыскании этих сумм с поставщиков или транспортной организации;

    Дебет 94

    Кредит 98, субсчет "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

    - отражена сумма недостачи ценностей,  выявленная за прошлый год, по которой виновным признан сотрудник организации.

    В зависимости от причин возникновения  недостачи могут быть списаны:

    - на затраты на производство (расходы  на продажу);

    - на виновных лиц;

    - на финансовые результаты.

    На  издержки обращения недостачи списывают, если потери возникли в пределах норм естественной убыли. При этом бухгалтер сделает такую запись:

    Дебет 44 Кредит 94

    - недостачи в пределах естественной  убыли списаны на счета учета  затрат.

    Недостачи сверх норм естественной убыли списывают:

    1) на виновное лицо в следующих  случаях:

    - если виновное лицо несет полную  материальную ответственность за  сохранность товарно-материальных  ценностей и активов;

    - если работник признан виновным  по решению суда.

    В этом случае сумму недостачи относят на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В бухгалтерском учете формируется такая запись:

    Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

    Кредит 94

    - отражена задолженность сотрудника  по возмещению материального  ущерба;

    2) на финансовые результаты:

    - при отсутствии конкретных виновных  лиц;

    - при недостатке товарно-материальных  ценностей, во взыскании которых  отказано судом из-за необоснованности  иска.

    В этом случае сумму недостачи относят  на счет 91, субсчет "Прочие расходы". В бухгалтерском учете делают запись:

    Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

    Кредит 94

    - недостача по материальным ценностям  включена в состав внереализационных  расходов.

    Сальдо  по счету 94 показывает сумму недостающих  и утраченных ценностей, по которым  еще не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуют по видам и разновидностям потерь.

    В бухгалтерском и налоговом учете  товарные потери бывают нормируемыми и ненормируемыми. Нормируемые товарные потери могут возникать от естественной убыли и при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. Естественная убыль товаров возникает при перевозке, хранении и розничной продаже товаров.

2.2. Бухгалтерский учет  по нормам естественной  убыли

    Отметим, что нормы естественной убыли  являются предельными. Списание товаров в пределах норм производится, только если выявлена их фактическая недостача в процессе инвентаризации или при приемке товаров.

    Если  при приемке фактическое наличие  товаров окажется меньше, чем указано  в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна составить соответствующий акт:

    - Акт об установлении расхождений  по количеству и качеству при  приемке товарно-материальных ценностей  (форма N ТОРГ-2);

    - Акт об установлении расхождений  по количеству и качеству импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

    Потери, возникающие при перевозке товаров, отражают в бухгалтерском учете  по покупной стоимости без учета  НДС. Сумму "входного" НДС, которая  приходится на товарные потери в пределах нормы естественной убыли, организация может предъявить к налоговому вычету.

    Потери  в пределах норм естественной убыли  включают в издержки обращения, а  сверхнормативные потери возмещаются  поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.

    Нормы естественной убыли установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят:

    - от вида товара;

    - от вида транспорта, на котором  доставлялся товар;

    - от расстояния доставки;

    - от времени года;

    - от других причин.

    Величину  естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:

    ┌────────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌─────────────┐

    │      Величина      │   │    Количество    │   │Установленная│

    │ естественной убыли │   │     (покупная    │   │    норма    │

    │     в пределах     │ = │стоимость) товара,│ x │ естественной│

    │ установленных норм │   │    по которому   │   │    убыли    │

    │ (по количеству или │   │выявлена недостача│   │             │

    │по стоимости товара)│   │                  │   │             │

    └────────────────────┘   └──────────────────┘   └─────────────┘

 

    Пример. В сентябре 2006 г. торговая организация  ЗАО "Сталкер" приобрела 1000 кг замороженных куриных окорочков, стоимость которых  составила 55 000 руб., в том числе  НДС 10%  - 5000 руб.

    Мясо  птицы облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

    Продукты  были доставлены продавцом на собственном  автомобиле (расстояние между организациями - 50 км), а стоимость доставки включена в цену реализованного товара.

    Норма естественной убыли при доставке замороженного мяса птицы в холодное время года на расстояние от 25 до 50 км установлена в размере 0,03% (Приложение N 10 к Письму Минторга РСФСР N 085).

    В районах, расположенных севернее 50 градусов северной широты, теплый период года считается с 1 мая по 30 сентября.

    При приемке окорочков обнаружена недостача 5 кг товара. Факт недостачи зафиксирован в Акте об установлении расхождений  по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей, составленном по форме N ТОРГ-2.

    Потери  в пределах норм естественной убыли  составили:

    1000 кг x 0,03% = 0,3 кг,

    а сверх норм естественной убыли:

    5 кг - 0,3 кг = 4,7 кг.

    Общая стоимость недостающих продуктов  составила 55 000 руб. : 1000 кг x 5 кг = 275 руб., в том числе НДС 10% - 25 руб.

    Величина  потерь в пределах норм естественной убыли составила 16,5 руб. (55 000 руб. : 1000 кг x 0,3 кг), в том числе НДС 10% - 1,5 руб.

    В бухгалтерском учете ЗАО "Сталкер" сделаны такие записи:

    Дебет 41 Кредит 60

    49 750 руб. ((55 000 руб. - 275 руб.) : 110% x 100%) - отражена покупная стоимость товара, оприходованного на склад;

    Дебет 19 Кредит 60

    4975 руб. ((55 000 руб. - 275 руб.) : 110% x 10%) - отражена  сумма "входного" НДС по приобретенному  товару;

    Дебет 94 Кредит 60

    275 руб. - отражена покупная стоимость товаров с учетом НДС, недостача которых обнаружена при приемке товаров;

    Дебет 44 Кредит 94

    15 руб. (16,5 руб. - 1,5 руб.) - потери товаров  в пределах норм естественной  убыли включены в издержки  обращения;

    Дебет 19 Кредит 94

    1,5 руб. - отражена сумма "входного" НДС по товарным потерям при транспортировке в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"