Особенности учета расходов в торговых организациях

2. Бухгалтерский учет издержек обращения торгового предприятия 

           2.1 Понятие, сущность, состав расходов торгового предприятия 

     В экономической литературе и нормативных  документах применяются такие понятия  как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые  авторы считают эти термины различными, а другие – синонимами.

     Термин  «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные  жертвы предприятия, связанные с  выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

     Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и  расходованием разных видов экономических  ресурсов в процессе производства и  обращения продукции, товаров, работ  или услуг.

     Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную  выгоду предприятия, которую оно  получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

     Поэтому под затратами целесообразно  понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

     Термин  расходы означает уменьшение средств  предприятия или увеличение его  долговых обязательств в процессе хозяйственной  деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних  организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть  затрат – расходы. Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

     Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение  обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия». Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

     Основным  принципом, который следует соблюдать  при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип  означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом не стоит забывать о том, что, когда  мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала. Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата.

     Расходы предприятия, организации относятся  к основным экономическим показателям  деятельности предприятия торговли и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) материальных, трудовых ресурсов, а также затраты  на производство и реализацию.

     Издержки  обращения представляют собой денежное выражение затрат, необходимых для  доведения товаров от производителей до потребителей.

     Таким образом, понятие «расходы» более  емкое, чем понятия «себестоимость»  и «издержки обращения», и включает в себя следующие составные элементы (рис. 2.1):  

     Рис. 2.1. Состав расходов предприятия торговли 

     Согласно  ПБУ 10/99 не признается расходами организации  выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

     Если  организацией принят в разрешенных  случаях порядок признания выручки  от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Данное условие признания расходов означает, что расходы могут иметь место даже и в том случае, когда соответствующие этим расходам доходы не будут получены. Для применения данного условия самым трудным является установление факта, что неполучение дохода стало определенным.

     Планом  счетов бухгалтерского учета к таким  расходам, в частности, относятся  затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением  потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей. Отчетным периодом, когда факт, что доходы не будут получены, станет определенным, будет период, в котором аннулирован производственный заказ:

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (Условие признания расходов подчеркивает имеющее место различие между расходами, признаваемыми для целей бухгалтерского учета, и расходами, признаваемыми для целей налогообложения);
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (Примером такого вида расходов, вероятно, могут служить судебные издержки и арбитражные сборы, оплаченные организацией в случае, если судебное разбирательство, в связи с которым они были произведены, закончилось не в пользу плательщика, и, соответственно, активы организации не увеличились).

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы;

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг. Для торговых предприятий  к расходам по обычным видам деятельности относятся издержки обращения.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

     Хозяйственная деятельность связана с производством  товаров (работ и услуг) и их продвижением в результате реализации от производства до потребителей. На всех этих этапах имеют  место затраты живого и овеществленного  труда. В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая  производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с  движение товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляют собой издержки обращения. Их следует  рассматривать как себестоимость  закупки, доставки и реализации товаров.

     Понятие затрат – это многофункциональная  категория. На предприятиях торговли различают  затраты на закупку товаров, капитальные  вложения в расширенное воспроизводство  основных фондов и текущие затраты  на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и  реализацию товаров).

     По  любым затратам перед предприятием стоит главная задача – обеспечить их эффективное использование.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие затраты.

     Классификация расходов торгового предприятия представлена на рис. 2.2.

     Материальные  затраты в торговле отражают стоимость  топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию  природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в  пределах норм естественной убыли.

     Расходы на оплату труда – в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому  соглашению и договорам подряда, отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионных фонд, фонд медицинского страхования  и фонд занятости.

     Амортизация основных фондов – включает в себя величину износа по собственным и  арендованным основным фондам (исчисляются  по нормам амортизационных отчисленный  на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).

     Прочие  расходы – этот элемент носит  комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в  страховые фонды (резервы), оплату процентов  по полученным кредитам, оплату работ  по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.