Особенности учета расходов в торговых организациях

     Полномочные агенты по сбыту заключают с производителями договоры, получая права на сбыт всей продукции, выпускаемой производителем. Такой производитель сознательно не хочет брать на себя функции по сбыту или чувствует себя не подготовленным к этой деятельности. Полномочный агент по сбыту служит как бы отделом сбыта производителя, оказывает значительное влияние на цены, сроки и условия продажи. Полномочные торговые агенты встречаются в сферах текстильной промышленности, производства промышленного оборудования, химикатов, каменного угля, металлов.

     Агенты  по закупкам обычно оформляют долговременные отношения со своими покупателями и  закупают для них необходимые  товары. Сами получают эти товары, проверяют  их качество, организуют складирование  и последующую доставку к месту  назначения. Закупщики обладают широкими знаниями и предоставляют своим  клиентам полезную информацию о рынке, а также подыскивают им подходящие товары по максимально низкой цене.

     Оптовики - комиссионеры - это агенты, вступающие в физическое владение товарами и самостоятельно заключающие сделку на их продажу. Они не работают на основе долговременных соглашений. К их услугам чаще всего прибегают фирмы, которые не хотят заниматься сбытом. Оптовик-комиссионер приезжает на грузовике с товаром на центральный рынок, продает партию товаров по наиболее благоприятной цене, вычитает из выручки свои комиссионные и издержки, а оставшуюся сумму передает производителю.

3. Оптовые отделения и конторы производителей - это третья основная разновидность оптовой торговли, которая состоит из операций, осуществляемых продавцами и покупателями самостоятельно, без привлечения оптовых торговцев.

     Сбытовые  отделения и конторы. Производители  организуют сбытовые отделения и  конторы, чтобы держать под более  жестким контролем деятельность по управлению товарными запасами, сбыту и стимулированию.

     Сбытовые  отделения хранят товарные запасы и  встречаются в лесной промышленности, в производстве автомотооборудования и деталей машин.

     Сбытовые  конторы не хранят товарных запасов  и встречаются в сфере производства текстильных и галантерейных  товаров.

     Закупочные  конторы. Многие розничные торговцы содержат в основных рыночных центрах собственные закупочные конторы, выполняющие функции, аналогичные брокерам, но являющиеся структурным подразделением организации покупателя.

4. Разные специализированные оптовики -  в ряде отраслей экономики имеются собственные специализированные оптовые организации.

     Оптовые нефтебазы продают и доставляют нефтепродукты автозаправочным  станциям и деловым предприятиям.

     Оптовики - скупщики сельхозпродуктов скупают  продукцию у фермеров, собирают ее в крупные партии и отгружают  предприятиям пищевой промышленности, хлебозаводам, пекарням и покупателям  от имени госучреждений.

     Оптовики - аукционисты играют большую роль в тех отраслях деятельности где  потребители хотят до совершения сделки осмотреть товар. Это рынки скота, табака, морепродуктов и т. д.

     Таким образом, розничная торговля - продажа  товаров конечному потребителю (частному лицу).

     В отличие от оптовой торговли товар, купленный в системе розничной  торговли, не подлежит дальнейшей перепродаже (согласно действующему законодательству, пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса  Российской Федерации), а предназначен для непосредственного использования.

     Отношения между продавцом и покупателем  в системе розничной торговли регламентируются особым законом. В  Российской Федерации это закон  о защите прав потребителей.

     Оптовая торговля — торговля партиями товара. Чаще всего, товар, покупаемый у оптового продавца, предназначен для последующей  перепродажи. Но также не редко покупателями выступают крупные потребители товара. В отличие от розничной торговли, в оптовой торговле расчёты производятся безналичными денежными средствами. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления. 

     1.2. Нормативно-правовые и методические основы формирования издержек на предприятиях торговли 

     Впервые понятие расходов, близкое по смыслу к содержанию международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета  в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п. 7.6 указанного документа "...расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)". Однако в этой формулировке использовано понятие "затраты", которое в Концепции не определено.

     Организация финансового учета расходов в  РФ регламентирована Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н (с учетом последующих  изменений, последнее от 27.11.2006 N 156н) и вступившего в силу с 01.01.2000, в п. 2 которого дано следующее определение расходов: "Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)". Данное определение расходов практически соответствует определению, которое приведено в разделе "Принципы" сборника МСФО.

     Трудовой  кодекс РФ принят  30.12.2001 г. № 197-ФЗ, введен в действие с 1 февраля 2002 г. Целями     трудового    законодательства    являются    установление государственных   гарантий  трудовых  прав  и  свобод  граждан,  создание благоприятных  условий  труда,  защита  прав  и  интересов  работников  и работодателей. При осуществлении контроля за собственностью и проведении ревизий товарных операций торговые организации  руководствуются следующими нормативно-правовыми документами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Закон Российской Федерации от 18.06.93 г №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»  Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),  и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №522 с последующими изменениями и дополнениями).
6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н.
8. Основные положения по учёту тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.85 г. №166.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфин России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
10. Методические рекомендации по учёту и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5).

     Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта соответствия с международными стандартами финансовой отчётности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 283-р, Министерством финансов РФ были утверждены следующие Положения по бухгалтерскому учёту, применяемые в торговой организации:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации», ПБУ 1/08, которое устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организации. Согласно ПБУ 1/08 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение – кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», ПБУ 9/99, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учёте.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10/99, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», ПБУ 6/01, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учёте информации  об основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов»,  ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов», ПБУ 14/07, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учёте информации  о нематериальных  активах организаций  находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В положении отражены требования к ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов: оценка нематериальных активов, амортизация и списание.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/08,   устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учёте информации  о затратах,  связанных с выполнением обязательств  по  полученным  займам  и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей,   выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими   лицами   по   законодательству  Российской Федерации,  Положение не  применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. В ПБУ 15/08 отражен порядок учёта задолженности по полученным займам,  кредитам,  выданным заемным обязательствам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.

     Ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации определяет порядок определения расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

     Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее  — Методические рекомендации). В  связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса  Российской Федерации с 1 января 2002 года данные Методические рекомендации были признаны утратившими силу. Однако Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».