Особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

к) ведомость (шахматная), форма № В-9.

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали − в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

По показателям ведомости по форме № В-9 составляется оборотная ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия [68, с. 44].

Наиболее оптимальной является таблично-автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета и соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, несмотря на то, что применение упрощенной системы налогообложения безальтернативно предполагает для налогообложения кассовый метод признания доходов и расходов. При применении кассового метода признания доходов и расходов и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения многие виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные отчетные периоды в разных суммах.

Применение метода начислений позволяет удовлетворять управленческие потребности в информации, получаемой из бухгалтерского учета, отражает реальные финансовые результаты и финансовое положение малого предприятия, обеспечивает безболезненный переход на иные режимы налогообложения, в случае потери права на применение упрощенной системы налогообложения позволяет при появлении видов деятельности, попадающих под иные режимы налогообложения, например единый налог на вмененный доход, плавно интегрировать учет этого вида деятельности в уже существующий механизм.

При организации бухгалтерского учета по методу начислений организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (в налоговом учете − кассовый метод), рекомендуется воспользоваться методикой, предлагаемой разработчиками практически всех программ автоматизации бухгалтерского учета. Суть методики заключается в том, что каждая отражаемая в бухгалтерском учете хозяйственная операция путем формирования первичного учетного документа или внесения записи в виде справки бухгалтера (ручная проводка), влекущая за собой информацию о доходах или расходах, помимо отражения на счетах бухгалтерского учета записывается на забалансовых счетах, предназначенных для налогового учета. Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам налогового учета, которая может служить основанием для заполнения налогового регистра − книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [68, c. 11].

Основная проблема организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства заключается в необходимости оптимизации механизма учета доходов и расходов и в его увязке с требованиями налогового законодательства, в частности, с порядком исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения, с необходимостью ведения раздельного учета по видам деятельности при применении специальных налоговых режимов.

Основной принцип организации бухгалтерского учета − это максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В них приводится рекомендуемый рабочий План счетов для ведения бухгалтерского учета в малых предприятиях.

Однако этот План счетов имеет существенные недостатки. Во-первых, не учтены изменения, произошедшие с выходом Приказа Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», что, вне всякого сомнения, делает рекомендуемый рабочий План счетов невозможным для применения хозяйствующим субъектом. Внесенные корректировки носят принципиальный характер, изменяя в отдельных случаях механизм отражения хозяйственных операций, поэтому произвести просто механическую замену старых номеров на новые не представляется возможным. Во-вторых, предложенный Минфином РФ вариант рабочего Плана счетов, сформированный путем простого укрупнения синтетических позиций типового Плана счетов, не позволяет учесть специфику деятельности субъектов малого предпринимательства.

У организации существует возможность максимально учесть собственную специфику при разработке рабочего Плана счетов, что, в общем-то, и предусматривается Инструкцией по применению типового Плана счетов. Более того, в малых предприятиях организация и ведение бухгалтерского учета в значительной степени зависят от применяемого режима налогообложения.

Таким образом, малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Не мало важно отметить, что перед государством в отношении малых и средних предприятий стоят важные задачи, главная из которых − возможность привлечения как российских, так и зарубежных дополнительных источников финансирования. В этой связи возникает необходимость внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Цель проведения реформы организации и ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий состоит в предоставлении заинтересованным пользователям полноценной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности малых и средних предприятий, что в конечном итоге будет способствовать созданию условий для нормального функционирования производства и обращения товаров в сфере деятельности малого бизнеса, а также обеспечению жизнедеятельности людей, занятых в этом секторе экономики.

Реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий повысит сопоставимость соответствующей финансовой информации, без которой процесс дальнейшего развития малых и средних предприятий неосуществим.

Однако существуют проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Ключевая проблема заключается в том, что принципы международных стандартов финансовой отчетности, внедряемые в систему бухгалтерского учета Российской Федерации, остаются декларативными. Речь идет, в частности, о принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, а также о допустимых принципах оценки и роли профессионального суждения в контексте организации и методик бухгалтерского учета. Именно эти отличительные черты предопределили высокий статус бухгалтерского учета с научной и практической точек зрения в качестве единственной и уникальной информационной системы, позволяющей оценивать текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта, производить соответствующие прогнозные оценки и принимать оптимальные управленческие решения.

Другая проблема, связанная с эффективностью перехода на международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий связана с тем, что количество малых и средних предприятий в России все еще остается незначительным. По сравнению с экономически развитыми западными странами небольшой удельный вес субъектов малого предпринимательства свидетельствует о низком потенциале привлечения свободного отечественного и иностранного капиталов. Главным фактором, обусловливающим данную ситуацию, является существование различного рода избыточных административных барьеров ведения предпринимательской деятельности и сложности с реализацией производимой продукции. В настоящее время на фоне того, что малый бизнес является одним из адресатов коррупционных действий, в России существует огромное количество документов о противодействии этому явлению, однако четкой, логической системы, а следовательно, и действенных мер нет. Тем не менее решение именно этой проблемы позволит в кратчайшие сроки увеличить количество малых и средних предприятий в стране и довести его до уровня европейских показателей [72, с. 31].

Далее рассмотрим налогообложения малого бизнеса в России.

Особенность налогообложения малого бизнеса в России − наличие разных моделей их налогообложения. Собственникам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку.

Большое значение для финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы. В России малые предприятия пользуются определенными льготами, при применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Налоговые льготы малым предприятиям можно разделить на две группы [72, с. 96]:

Первая − общие льготы. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности. В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством.

Вторая группа − специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых. К специальным льготам для малых предприятий можно отнести специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы фактически подразумевают установление отдельных видов налогов. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход определены в НК РФ [9] как федеральные. Однако порядок уплаты налога в рамках упрощенной системы налогообложения установлен на региональном уровне, а порядок уплаты единого налога на вмененный доход утверждается на уровне муниципальных образований.

Применение специальных налоговых режимов подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов, приведенных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 − Налоги, не уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также прочие налоги и сборы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц [57, c. 74].

Упрощенная система налогообложения − это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 01.01.2003г. наряду с общепринятой системой налогообложения.