Особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

 

 

РЕФЕРАТ

 

Выпускная работа содержит 90 страниц, 12 таблиц, 1 рисунок, 79 использованных источников, 3 приложений.

ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА, ОБЩЕПРИНЯТАЯ (ТРАДИЦИОННАЯ) СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СИСТЕМЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Объект исследования: ООО «Континент-Н».

Цель дипломной работы: изучить теоретические и практические особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии на примере ООО «Континент-Н» и рассмотреть бизнес-ориентиры для предпринимателей в современных условиях.

Методы исследования: изучение и использование законодательных и нормативных актов, специальная литература по теме исследования, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика, а также документы аналитического и синтетического учета организации.

Полученные результаты изучены теоретические и практические особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии на примере ООО «Континент-Н».

Степень внедрения: частичная.

Практическая значимость: результаты, полученные на основе данного исследования, могут быть использованы в работе руководящих органов, бухгалтерии.

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 5

1 Теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета

на малом предприятии  7

1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и

налогового учета РФ 7

1.2 Учет и налогообложение предприятий малого бизнеса РФ 14

1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса 46

2 Практические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета

на малом предприятии ООО «Континент-Н» 53

2.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Континент-Н» 53

2.2 Организация налогового учета в ООО «Континент-Н» 67

2.3 Бизнес-ориентиры для предпринимателей  в современных

условиях 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ      80

ПРИЛОЖЕНИЯ 91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рыночная экономика исторически предусматривает в потенциале своего развития серьезную составляющую − малый бизнес, основу которого в России составляют малые предприятия. Успех функционирования малых предприятий во многом зависит от эффективного менеджмента и его информационного обеспечения, которое в свою очередь базируется на учетно-аналитической информации. Учет, кроме того, является еще и функцией управления. Поэтому важно, чтобы организация бухгалтерского учета отражала объективно всю необходимую для принятия управленческих решений информацию. Задача усложняется еще и тем, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ все юридические лица, плательщики налога на прибыль, обязаны вести налоговый учет. Сочетание элементов бухгалтерского и налогового учета, возможность его сближения для облегчения учетных процедур и формирования показателей бухгалтерской, налоговой, а при необходимости и финансовой отчетности должно найти новое решение применительно к малым предприятиям.

Нормативная база бухгалтерского учета не содержит в настоящее время достаточного методического обеспечения вопросов организации учета для малых предприятий. ПБУ и Методические рекомендации, в основном, являются сводом правил для крупных предприятий и мало содержат рекомендаций для гибких экономических субъектов, к которым относятся малые предприятия. Этим можно объяснить отрицательную динамику создания и развития малых предприятий, их короткий жизненный цикл, трудную адаптацию к законодательным основам рыночной экономики в России.

Следует учитывать, что сфера малого бизнеса в целом и малые предприятия в частности выполняют ряд важнейших социально-экономических функций, таких как обеспечение занятости, формирование конкурентной среды, поддержание инновационной активности, смягчение социального неравенства.

С развитием малого предпринимательства формируется рациональная структура экономики, укрепляются жизненные позиции и повышается уровень населения, которое приравнено к среднему классу, снижается уровень безработицы, что, несомненно, влияет на политическую стабильность в обществе.

В странах с развитой рыночной экономикой проблеме организации учета на малых предприятиях уделяют особое внимание. Данным вопросом занимались такие исследователи, как Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Штайнхофф, Д.Бриджес, В.Нэхлик, Дж.К.Ван Хорн, Э.Пенроуз и другие.

В настоящее время система учета на предприятии включает в себя ведение бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учетов. Наиболее остро для малого предприятия стоит вопрос об организации двух видов учета − бухгалтерского учета и налогового учета.

Значительный вклад в решение проблемы организации учета внесли российские ученые Я.В.Соколов, В.Б.Ивашкевич, Л.И.Куликова, М.И.Кутер, А.С.Бакаев, Л.З.Шнейдман и другие.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

Цель дипломной работы: изучить теоретические и практические особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии на примере ООО «Континент-Н» и рассмотреть бизнес-ориентиры для предпринимателей в современных условиях.

Для достижения цели исследования представляется необходимо решить следующие задачи:

 − изучить понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового учета РФ;

− изучить учет и налогообложение предприятий малого бизнеса РФ;

− изучить зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса;

− рассмотреть практические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии ООО «Континент-Н»;

− рассмотреть бизнес-ориентиры для предпринимателей в современных

 условиях.

Объектом исследования выступает ООО «Континент-Н».

Финансово −хозяйственная деятельность ООО «Континент-Н» представлена в Приложении А, Б.

1 Теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятий

 

 

1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и

налогового учета РФ

 

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [2].

Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

а) юридические лица, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц:

− потребительские кооперативы;

− коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий;

б) физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

в) крестьянские (фермерские) хозяйства.

При этом вышеуказанные организации и физические лица должны удовлетворять следующим критериям:

а) для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

б) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

− от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

− до 100 человек включительно для малых предприятий;

− среди малых предприятий выделяются микропредприятия − до 15 человек.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

в) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства [11]:

а) микропредприятия − 60 млн. рублей;

б) малые предприятия − 400 млн. рублей;

в) средние предприятия − 1 000 млн. рублей.

Данные предельные значения пересматриваются один раз в пять лет.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) [9], то есть используется показатель «доходы от реализации» по данным налогового учета организации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Предельные значения балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) в настоящее время не установлены. Значит, для отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям следует руководствоваться предельными значениями выручки.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием: численностью работников, выручкой или остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения численности работников и выручки (или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Состояние и развитие малого предпринимательства в значительной степени определяется проводимой государственной экономической политикой, составной частью которой является налоговая политика. С помощью системы налогообложения государство не только обеспечивает наполняемость налоговыми доходами бюджетной системы всех уровней власти, но и влияет на процессы производства и обращения товаров (работ, услуг), стимулируя либо сдерживая их рост, корректируя развитие экономики в целом.

В Законе № 209-ФЗ [2] в части налогообложения предусмотрено, что могут применяться специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета и формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам. В целом малые предприятия в настоящее время могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

а) общепринятой (традиционной) системы налогообложения;

б) упрощенной системы налогообложения (далее по тексту − УСН);

в) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту − ЕНВД);

г) системы единого сельскохозяйственного налога (далее по тексту − ЕСХН).

Общепринятая (традиционная) система налогообложения является базовой по отношению к остальным, так как именно на ее основе были созданы специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и ЕСХН). Специальные налоговые режимы не являются обязательными к применению предприятиями малого бизнеса, поскольку наличие статуса малого предприятия не является основанием для изменения налогового режима.

Под специальным налоговым режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, которая применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ [9].

Традиционная система налогообложения − вид налогообложения, при котором организацией ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги: федеральные, региональные и местные − согласно НК РФ [9].

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ [9] − это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения. Упрощенная система налогообложения является самым распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные условия (ограничения) на применение упрощенной системы налогообложения: