Особенности организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

Согласно положениям статьи 346.12 НК РФ [9] налогоплательщиками признаются: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты: налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств); налога на имущество; налога на добавленную стоимость (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности; доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

При применении упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают:  единый налог; иные налоги в соответствии с действующим законодательством.

Объект налогообложения в ООО «Континент-Н» доходы минус расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению.

В соответствии со статьей 346.18 Налогового Кодекса РФ [9] налоговая база при применении объекта налогообложения «доходы» определяется как денежное выражение доходов, при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» − как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Отличительной особенностью применения упрощенной системы налогообложения в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.

До 2013 года ставка была − 15%, с 2013 года −7% .

Ставку в размере 5 процентов могут применять те налогоплательщики, у которых доход от соответствующего вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов (до их уменьшения на величину расходов). Если эта пропорция не соблюдается, то ставка увеличивается до 10 процентов. 

С 1 января 2013 года ставку в размере 5 процентов смогут применять уже 52 категории налогоплательщиков. В частности, те из них, которые занимаются розничной торговлей.

Рассмотрим порядок определения и состав доходов и расходов в ООО «Континент-Н»:

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, признаваемые при определении налоговой базы (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», подразделяются на виды расходов, перечень которых ограничен и является закрытым. При признании тех или иных расходов, подлежащих нормированию, необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ (рекламные расходы, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей (таблица 2.11).

Таблица 2.11 − Порядок признания расходов в ООО «Континент-Н»

Вид расходов	Когда учитываются
1	2
Материальные расходы и расходы на оплату труда	в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц
Расходы по приобретению сырья и материалов	по факту принятия на учет и после их фактической оплаты
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	по факту принятия к учету, оплаты поставщику, по мере реализации товаров, одним из методов: ФИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка)	после их фактической оплаты и признания в учете

Продолжение таблицы 2.11

1	2
Расходы на уплату налогов и сборов	в сумме начисленных и уплаченных налогов и взносов
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.	после принятия к учету, ввода в эксплуатацию, оплаты поставщику, ежеквартально на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При выдаче налогоплательщиком собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав	учитываются после оплаты векселя
При выдаче налогоплательщиком векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав	на дату передачи указанного векселя

 

ООО «Континент-Н» осуществляет учет доходов и расходов в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ [9] и принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов, обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной политике организации для целей налогообложения.

В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога, отражаются следующие доходы:

− выручка от оказания всех видов услуг (охранные, консультационные, юридические услуги);

− внереализационные доходы (пени и штрафы по договорам, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и иные доходы).

В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов:

− выплаты работникам в качестве оплаты труда;

− отчисления на социальное страхование и обеспечение;

− арендные платежи за арендуемое имущество;

− коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети);

 − расходы на рекламу в СМИ;

 − расходы на рекламу на листовках, буклетах;

− расходы на выплату агентских вознаграждений;

− расходы на ГСМ;

− расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами

 − расходы на уплату транспортного налога;

− налог на добавленную стоимость, предъявленный и оплаченный поставщикам;

− компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников;

− расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;

 − иные расходы.

Расходы на рекламу в виде листовок, буклетов, брошюр относятся к нормируемым расходам в целях исчисления единого налога.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Континент-Н», доходы и расходы признаются в налоговом учете по кассовому методу, после фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации. При этом в качестве доходов учитываются не только полученная выручка от оказания услуг, а также суммы денежных средств, перечисляемых в качестве аванса, предварительного платежа.

Некоторые виды расходов учитываются с учетом определенных особенностей. Так, расходы на оплату труда, налогов, взносов, в виде арендных платежей, оплаты коммунальных услуг осуществляются по факту признания в учете и перечисления денежных средств кредиторам, в бюджет  и внебюджетные фонды. Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов в виде бензина, заправляемого в бак автомобиля, числящегося на балансе организации и используемого в целях совершения поездок в служебных целях, учитываются по мере отнесения на счета учета ГСМ приобретенного бензина подотчетным лицом. Расходы на выплату агентских вознаграждений учитываются по мере признания в учете отчета агента с заявленной суммой агентского вознаграждения и проведения зачета встречных однородных требований. Расходы на выплату компенсации за использование личного автотранспорта сотрудникам учитываются по мере начисления в учете и выдачи денежных средств сотрудникам (перечисления на счет в банке, картсчет).

Расходы на уплату рекламных услуг учитываются по мере признания в учете и списания с расчетного счета задолженности рекламным агентствам. Некоторые виды расходов учитываются в пределах установленных норм.

Налоговая база в ООО «Континент-Н» рассчитывается нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере, составляющем разницу между полученными (признанными в налоговом учете) доходами и расходами.

Применяемый объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» определяет методику расчета налоговой базы по единому налогу.

Исчисление налога производится как произведение налоговой ставки на налоговую базу.

При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщик исчисляет налог как произведение ставки в размере 15% от налоговой базы – денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы.

В случае если организацией был получен убыток или сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Минимальный налог определяется как произведение 1% от суммы признанных доходов. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, по итогам отчетного периода не платится.

2.3 Бизнес-ориентиры для  предпринимателей в современных

 условиях

 

Рассмотрим проект «Основных направлений налоговой политики России на 2015 год и плановый период 2016 − 2017 годов». Этот документ представляет собой важный бизнес-ориентир для предпринимателей, работающих в России, так как служит базой для внесения изменений в налоговое законодательство, данный проект разработан Министерством финансов [63].

По мнению экспертов, в этот раз сквозной линией документа, неким «сигналом бизнесу», можно считать следующий посыл: государство готово снижать налоговую нагрузку и совершенствовать налоговое администрирование для создания благоприятных условий ведения бизнеса в обмен на встречную открытость налогоплательщиков и понимание необходимости платить справедливые налоги.

«Приятной неожиданностью для представителей бизнес-сообщества стал тот факт, что правительство подтвердило свой курс на снижение налоговой и административной нагрузки на предпринимателей. Как следует из текста документа, повышения ставок по основным налогам в 2015 − 2017 годах не предвидится. Также к плюсам следует отнести, во-первых, меры, направленные на стимулирование малого предпринимательства. Они позволяют регионам устанавливать нулевую ставку налога на прибыль (так называемые налоговые каникулы) для отдельных категорий налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, доходы которых, а также количество работников не будут превышать определенные показатели, которые должны быть установлены и утверждены на уровне субъектов Федерации. Во-вторых, создание привлекательных налоговых условий для инвестиций в региональные инвестиционные проекты», − говорит директор юридической компании «Юрвиста» Алексей Петропольский [63].

В то же время есть некоторые меры, которые наверняка будут восприняты представителями бизнеса негативно. «Следует особо отметить курс по отмене льготного налогообложения в отношении местных и региональных налоговых платежей, а также поднятие акцизов на табачную продукцию и бензин. Также минфин предлагает ввести институт контролирования иностранных компаний, что должно послужить сигналом для предпринимателей, использующих в своей коммерческой деятельности различные способы уклонения от уплаты налогов за счет использования низконалоговых юрисдикций», − рассказал Алексей Петропольский.

«Перед государством в ближайшей перспективе стоит нелегкая задача: с одной стороны, сохранить бюджет, а с другой − обеспечить при этом поддержку предпринимательской и инвестиционной активности бизнеса, о чем и говорится в проекте», − пояснила замруководителя управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга «ФинЭкспертизы» Елена Корнетова [63]. Поэтому не стало неожиданным и продолжение курса на деофшоризацию российской экономики, провозглашенного ранее президентом. Меры, которые планируется реализовать, отчасти уже знакомы бизнесу: прежде всего это ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, требования к раскрытию информации (в частности, о конечных бенефициарах), пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций. Конечно, реализация этих мер заблокирует применение офшорных схем для снижения налогообложения, и это плохая новость для бизнеса, который активно использовал офшорные юрисдикции.

По мнению Елены Корнетовой, самая близкая проблема для малого и среднего бизнеса − проблема сближения бухгалтерского и налогового учета. Малый и средний бизнес обычно не в состоянии обеспечить содержание на предприятии двух самостоятельных структур − бухгалтерского и налогового подразделений − и сосредоточивает решение бухгалтерских и налоговых задач в одной службе − бухгалтерии. Из-за порою неоправданных, не несущих по сути никакой фискальной функции отличий в порядке налогового учета операций трудозатраты на учет у бухгалтеров существенно возрастают − ведь им приходится делать двойную работу.

Основным направлением намеченного курса в первую очередь будет упрощение ведения налогового учета таким образом, чтобы устранить препятствия в применении налогоплательщиками правил, аналогичных бухгалтерскому учету. «Что касается физических лиц, значительно упростится применение патентной системы, использование которой сегодня возможно только лицами в статусе индивидуального предпринимателя. Планируется разрешить применять ПСН физическим лицам без наемных работников, а статус индивидуального предпринимателя и налогоплательщика патентной системы будет им присваиваться и утрачиваться автоматически, в привязке к началу и окончанию действия патента», − сообщила Елена Корнетова [63].