Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007 [1] срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Так, срок полезного использования НМА уточняется в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив. Корректировка отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем внесения изменений в оценочные значения.

Если организации необходимо пересчитать амортизационные начисления за истекший период, то после фактического закрытия года и распечатки отчетности делается проводка:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму до начисленной амортизации (если срок полезного использования актива, к примеру, снижается).

Что касается НМА с неопределенным сроком полезного использования, то организация ежегодно должна проверять, действительно ли нельзя надежно определить срок полезного использования данного актива. Вполне возможно, что факторы, обуславливающие ненадежность, перестанут действовать. Тогда организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из ПБУ 14/2007 [1] следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

 При использовании  способа уменьшаемого остатка  сумма амортизации (А мес.) рассчитывается по формуле:

А мес. = Ст ост. х ( k : Исп мес.),

где Ст ост — остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k — установленный организацией  коэффициент (не выше 3);

 Исп мес. — оставшийся  срок полезного использования  в месяцах.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

 

 

 

Пример 1.

Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 800 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (т.е. 60 мес.).

1) Амортизация рассчитывается линейным способом. Годовой нормы амортизации нет.

Сумма ежемесячной амортизации составит 13 333,33 руб./мес. (800 000 руб. : 60 мес.).

2) Используется способ уменьшаемого остатка. Организация применяет коэффициент 2.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц: 800 000 руб. x 2 : 60 мес. = 26 666,67 руб./мес.;

2-й месяц: (800 000 руб. – 26 666,67 руб.) x 2 : 59 мес. =26 214,69 руб./мес.;

3-й месяц: [(800 000 руб. – 26 666,67 руб.) – 26 214,69 руб.] x 2 : 58 мес. = 25 762,71 руб./мес.;

4-й месяц: {[(800 000 руб. – 26 666,67 руб.) – 26 214,69 руб.] – 25  762,71 руб.} x 2 : 57 мес. = 25  310,73 руб./мес. и т.д.

 

2.5 Выбытие нематериальных  активов

 

Основными причинами выбытия нематериальных активов, которые числятся на предприятии, являются:

а) истечение срока действия свидетельства, патента других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

б) непригодность к дальнейшему использованию;

в) передача в уставный капитал других организаций;

г) безвозмездная передача;

д) реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000 [12],утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ 14/2000) [12], стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы и доходы от списания нематериальных активов:

1) подлежат отражению  в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому  они относятся;

2) относятся на финансовые  результаты предприятии.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Выбытие в связи с истечением срока полезного пользования

 

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

 

Пример 1.

Организация ООО «СОФТ» владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций ООО «СОФТ»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
20, 25, 26	05	300	Начислена амортизация по нематериальному активу
05	04	18000	Списана сумма амортизации по нематериальному активу

 

Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 [12] установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

 

 

 

 

Таблица 6 – Финансовый результат ООО «СОФТ»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
20, 25, 26	04	300	Начислена амортизация по нематериальному активу в декабре
04	91	2000	Отражен нематериальный актив в условной оценке, принятой организацией

 

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 В современных условиях  формирование полной информации  о хозяйственных процессах практически  невозможно без информации о  нематериальных активах. Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия. В первой главе всесторонне было рассмотрено понятие нематериальных активов , их классификация и оценка. По классификации нематериальные активы делятся на объекты интеллектуальной собственности которые имеют исключительное право юридического лица или гражданина на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации продукции, индивидуализации юридического лица, выполняемых услуг или работ. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентном правом и регулируемые авторским правом. Патентное право, прежде всего, охраняется содержанием произведения. Перечень объектов, которая регулируется авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. По классификации нематериальные активы права пользования природными ресурсами и земельными участками определяются комплексом нормативных документов. Также отложенные затраты включающие в себя организационные расходы на опытно - конструкторские и научно - исследовательские разработки (НИОКР) [9]. В этой же главе рассматривалась оценка нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. В бухгалтерском учете применяются три вида оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) стоимость, восстановительная и остаточная стоимость. Во второй главе рассматривается синтетический и аналитический учет нематериальных активов, и их документальное оформление. Счета, которые дают вводную характеристику учитываемых объектов в обобщенном денежном выражении, называются синтетическими счетами. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет - это учет, в котором отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, которая записана по кредиту и дебету синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В третьей главе приведены примеры учета нематериальных активов на ООО «СОФТ». Было рассмотрено поступление и создание нематериальных активов, а также их выбытие. По данному примеру можно судить о том, что в предприятии бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет нематериальных активов. Можно сказать, что учет нематериальных активов представляют собой обобщенное понятие средств индивидуализации юридического лицa и результатов творческой деятельности , которые не обладают физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных свидетельствами, пaтентaми, договорaми. В результате написание данной курсовой работы были рассмотрены следующие задачи: