Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

Для регистрации учетной информации применяются различные учетные регистры, которые подразделяются:

1) по внешнему виду на сводные листы, карточки, книги;

2) по содержанию на учетные регистры комбинированного, синтетического и аналитического  учета.

 

Таблица 1 – Объекты и виды учетного регистра

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Накопительные ведомости	Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет производственных запасов и готовой продукции, затрат на производство, денежных средств и фондов, реализации, з/п и т.д.	Аналитический учет
Журналы-ордера	Используются для хронологических  и систематических записей на  основании учетных регистров аналитического и синтетического учета.	Комбинированный   учет
Книги	Кассовая книга, главная книга	Синтетический учет
Табуляграммы и     машинограммы	Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический учет              Аналитический  учет

 

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, которые имеют  право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции.

Единицей аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, которые возникают из одного свидетельства, патента, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, которые предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, который включает в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, иное аудиовизуальное произведение, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции по мере поступления или создания нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

 

         2.3 Учет поступления нематериальных активов

 

Нематериальные активы поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении за плату, создании самой организацией, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.          Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во вне оборотные активы».

Счет 08 «Вложения во вне оборотные активы» является калькуляционным и предназначен для суммирования и накапливания затрат по поступающим нематериальным активам, в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ».

Учет нематериальных активов, которые поступили в счет вклада в уставный капитал организации

Фактическая стоимость нематериальных активов, которые внесены в счет вклада в уставный, или по другому его можно назвать складочный капитал организации, который определяется исходя из их денежной оценки, согласованной участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В других случаях, когда на предприятие поступает новый объект нематериальных активов, его стоимость для налогового учета принимается равной фактической стоимости объекта, который подтвержден документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявлялась и была учтена в фактической стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

 

Пример 1.

Организация ООО «СОФТ» получила от учредителя объект нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал. Учредителем данный объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал данной организации. Согласованная стоимость объекта 250 000 руб.

 

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций ООО «СОФТ»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада учредителя в уставный капитал созданного ООО	08-5	75-1	250 000
2	Принят на учет полученный от учредителя объект нематериальных активов	04	08-5	250 000

 

Если на предприятие поступает объект нематериальных активов, который до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, то передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету.

НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

 

Приобретение нематериальных активов за плату

 

 При приобретении нематериальных активов за плату у других физических или юридических лиц в фактическую стоимость включаются все затраты, которые связаны с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их фактическую (первоначальную) стоимость не включается и учитывается отдельно.

 НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов на учет при наличии правильно оформленных первичных документов и при условии, что приобретенные нематериальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

 

Пример 2.

Организация ООО «СОФТ» на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ стоимостью 14 000 руб. С 01.01.2008 г. реализация исключительных прав на программы для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) не облагается НДС, поэтому в договорную стоимость исключительного права НДС не включается.

 

Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций ООО «СОФТ»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражены затраты на приобретение нематериального актива	08-5	60	14 000
2	Оплачена контрагенту договорная стоимость исключительного права	60	51	14 000
3	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5	14 000

 

Пример 3.

Организация ООО «СОФТ» приобрела у юридического лица нематериальный актив - исключительное право на товарный знак.

Расходы организации на приобретение составили 16 700 руб., в том числе НДС 4700 руб.,

 

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций ООО «СОФТ»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность организации перед бывшим правообладателем товарного знака	08-5	60	12 000
2	Отражен НДС, предъявленный бывшим правообладателем	19-2	60	4700
3	Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА	04	08-5	12 000
4	Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем	68-1	19-2	4700
5	Произведены расчеты по договору с бывшим правообладателем	60	51	16 700

 

Создание (изготовление) нематериальных активов с привлечением сторонних исполнителей. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

 

2.4 Амортизация нематериальных  активов

 

Начиная с отчетности за 2008 г. вступило в силу ПБУ 14/2007 [1]. Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам, которые имеют определенный срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

 Как следует из пункта 4 ПБУ 14/2007 [1], к нематериальным активам относятся, например, литературы, произведения науки, искусства, изобретения, программы для электронных вычислительных машин, селекционные достижения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), знаки обслуживания и товарные знаки. Также в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, которая возникает в результате с приобретением организация как имущественного комплекса (в целом или его отдельных частей).

  Нематериальными активами не являются расходы, которые связаны с образованием юридического лица (организационные расходы), деловые и интеллектуальные  качества персонала, квалификация и способность к труду. По состоянию на 1 января 2008 г. организация в бухгалтерском учете должна была списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 [1] для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект, не имеющий материально-вещественной формы;

б) актив, который способен приносить организации экономические выгоды в будущем либо организация имеет право на их получение, причем доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (контроль над объектом);

в) объект может быть отделен или выделен от других активов (возможность идентификации);

г) фактическая, или по другому можно её назвать первоначальной стоимостью объекта может быть достоверно определена;

д) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью более года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и организация не имеет намерений продать НМА в течение указанного срока.