Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

а) суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации правообладателю и на результат интеллектуальной деятельности;

б) суммы, которые уплачиваются организациям за консультационные информационные услуги, которые связанны с приобретением нематериальных активов;

в)  регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;

г) невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

е) другие расходы, которые связанны с приобретением нематериальных активов. Не включаются в фактические расходы на создание и приобретение нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов. Перечень основных фактических расходов на создание и приобретение нематериальных активов является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов иных расходов, непосредственно связанных с их созданием и приобретением. При приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы, которые пригодны в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное обеспечение и страхование, материальные и другие расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если в условии договора предусмотрена рассрочка или отсрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Фактическая стоимость нематериальных активов, которая создана самой организацией, определяется исходя из суммы всех фактических затрат на изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим расходам на изготовление нематериальных активов относятся:

1) Израсходованные материальные  ресурсы;

2) Оплата труда работников;

3) Услуги сторонних организаций;

4) Патентные пошлины, которые  связанны с получением патентов, свидетельств. Фактическая, или по  другому её можно назвать первоначальной  стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в  уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, которая согласовывается с участниками данной организации. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость нематериальных активов - это сумма денежных средств, которая получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Она, то есть текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки. Фактическая или первоначальная стоимость нематериальных активов, которая получена по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Оценка нематериальных активов, её стоимость при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. Первоначальная, или по другому её называют ещё фактической стоимостью нематериальных активов определяется в момент их принятия к учету и не подлежит ни к какому изменению, кроме некоторых случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость нематериальных активов признается. как сумма затрат на приобретения, создания и обеспечения условий для его использования запланированной цели. К нематериальным активам в первоначальной стоимости не относится: - Общехозяйственные расходы; - расходы на регистрацию юридического лица; - расходы займов и кредитов. Изменение фактической стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях обесценения нематериальных активов и переоценки. Переоценка бывает двух видов:

а) До оценка;

б) Уценка.

Организация имеет право не чаще одного раза в год на конец отчетного времени, приводит переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка и нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. До оценка нематериальных активов отражается на счете добавочного капитала, сумма до оценки равна сумме уценке, приведенная в предыдущем периоде, которая в дальнейшем будет отражаться в расходах и доходах. Если уценка проводится впервые, то её результат будет отражаться на счете 91. Случаи если ранее проводилась до оценка, то при уценке эта сумма подлежит списанию на счет 84 ( Д - 84, К - 04). При выбытии нематериальных активов результат до оценки отражается на счете 93 и принадлежит списанию на не распределения прибыли [7].

2 Особенности бухгалтерского  учета нематериальных активов

2.1 Синтетический и аналитический  учет нематериальных активов

В зависимости от степени детализации учетной информации выделяют аналитические и синтетические счета. Синтетические счета (синтез от латинского - собирание) это счета, которые дают вводную характеристику учитываемых объектов в обобщенном денежном выражении. Именно эти счета содержат необходимые данные для составления бухгалтерского баланса организации. Однако синтетические счета не обеспечивают получение данных, которые необходимы для оперативного руководства предприятием и контроля за его хозяйственной деятельностью. Обобщенный счет - сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их процессам и источникам. Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные единичные и определенные характеристики средств. Этот учет ведется только в денежном выражении. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 активный, который предназначен для получения информации о движении и наличии нематериальных активов, которые принадлежат организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет счета 04 нематериальных активов происходит в первоначальной оценке. На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают списание (при выбытии) и начисление амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05 [8]. Также нематериальные активы делятся на следующие виды поступления:

1) Их само приобретение;

2) Создание своими силами  договорную основу;

3) Привлечение сторонних  исполнителей на договорную основу;

4) Приобретение на условиях  обмена;

5) Поступление в счет вклада в уставный капитал предприятии;

6) Безвозмездное поступление;

7) Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности. Расходы по созданию  и приобретению нематериальных  активов относятся к долгосрочным  инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет созданных или приобретенных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91). Нематериальные активы, внесенные участниками или учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, они целесообразно отражаются на счете 08. При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 75 «Расчеты с учредителями» Дебет 04 «Нематериальные активы», Кредит 08 «Вложения во вне оборотные активы» Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При покупке организации вложения в приобретаемые вне оборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» [9]. К основным видам выбытия нематериальных активов можно отнести:

а) их списание вследствие непригодности;

б) их продажа:

в) их передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

г) и в конце безвозмездная передача. При выбытии нематериальных активов в результате их списания, продажи, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их расходы и остаточную стоимость, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. Безвозмездной передаче нематериальных активов и обороты по продаже облагаются НДС. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58. На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во вне оборотные активы». При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для управленческих либо производственных нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.). При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» [10].

Аналитические счета - это счета, которые открываются вразрез синтетических счетов для детализированного учета. Детализация показателей этого учета устанавливается на каждой организации в зависимости от конкретных условий его работы. Аналитические счета непосредственного отражения в бухгалтерском балансе не имеют. Аналитические счета связаны с балансом через синтетические счета. Аналитические учета всегда соответствуют с последующими данными синтетического учета, в разрезе которого они открываются. Аналитический учет - это учет, отражающий все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для использования аналитического учета используют аналитические счета, которые отражаются на каждую хозяйственную операцию и открывают к сложным синтетическим счетам , записывающиеся по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. Например, к счету "Расчеты по оплате труда" открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета - счета второго порядка или субсчета. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на опытно-конструкторские, научно - исследовательские и технологические работы. При этом ведение этот учет должен обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Аналитический учет осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается эта карточка на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают назначение объекта и полное наименование, срок полезного использования, первоначальную стоимость, сумму и норму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, основные сведения по выбытию объекта и документ о регистрации (номер и дата документа, сумма выручки от реализации, причина выбытия).

2.2 Документальное оформление  синтетического и аналитического  учета нематериальных активов

В настоящее время рекомендации по документальному оформлению отсутствуют, и из - за этого предприятия сами разрабатывают документы, соответствующих Федеральному закону «О бухгалтерском учете" [11]. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны срок использования и порядок, срок полезного использования, фактическая стоимость, способ начисления и норма амортизации, дата вывода и ввода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.