Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

                                       СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                              3

1 Теоретические основы  понятия «нематериальные активы»                       5

1.1 Понятие нематериальных активов                                                              5

1.2 Классификация нематериальных активов и их оценка                            7

2 Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов                 15

2.1 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов          15

2.2 Документальное оформление  синтетического и аналитического  учета нематериальных активов                                                                                           20

2.3 Учет поступления нематериальных  активов                                           23

2.4 Амортизация нематериальных  активов                                                   26

2.5 Выбытие нематериальных  активов                                                          30

Заключение                                                                                                       35

Список использованных источников                                                             38

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С развитием рыночных отношений появился новый вид средств, который отличался от всех остальных отсутствием вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Специфика нематериальных объектов активов в том, что именно они не имеют вещественно-натуральной формы и из-за этого у них возникает трудность в учете, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [1]. Нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие средств индивидуализации юридического лица и результатов творческой деятельности, которые не обладают физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, договорами и свидетельствами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект. В настоящее время формирование полной информации о хозяйственных процессах практически совсем невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид вне оборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с нормативными и законодательными актами, и из - за этого необходимо рассматривать вопросы о учёте нематериальных активов. Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время доля нематериальных активов возрастает в хозяйствующем субъекте. Это обусловлено тем, что масштабы технологических изменений и быстрота, активной инвестиционной деятельностью, распространяет информационные технологии, обостряет конкурентные позиции, стремится получить признание на внутреннем и мировом рынках, интегрирует международные финансовые рынки. Целью данной курсовой работы является исследование синтетического и синтетического учета нематериальных активов.

Задачи:

1) всестороннее рассмотреть, что же представляют собой нематериальные активы, на основе существующего законодательства, а также изучить их классификацию и оценку;

2) проанализировать различные хозяйственные операции, связанные с использованием нематериальных активов, такие как поступление, выбытие, предоставление права пользования, а так же оценки нематериальных активов;

3) рассмотреть синтетический и аналитический учета нематериальных активов и их документальное оформление.

В практической части данной курсовой  работы рассмотрен учет нематериальных активов, на примере  ООО «СОФТ» учет приобретения и выбытия нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  понятия «нематериальных активов»

 

1.1 Понятие нематериальных активов

 

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (которые используются свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но они имеют приносящие доход и стоимостную оценку. К ним относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», который утвержден приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. № 153 н (ПБУ 14/07) [1]. Нематериальные активы являются составной частью вне оборотных активов организации. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007 объекты могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий [2]:

1) Фактическая, или по другому её можно ещё назвать первоначальной стоимостью объекта может быть достоверно определена.

2) Отсутствие физической  формы у объекта.

3) Использование в производстве  продукции, при оказании услуг  или выполнении работ либо  для управленческих нужд организации  и как следствие организация  в будущем должна приносить доход.

4) Возможность идентификации (выделения или отделения от других активов организации).

5) Использование в течение длительного времени (свыше двенадцати месяцев).

6) Наличие у организации  права на получение экономических  выгод, которые в будущем способен приносить данный объект, и наличие ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Также у каждой организации должны быть документы на получения экономических выгод, к ним можно отнести такие как: патенты, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, свидетельства, другие охранные документы . Наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам предполагает наличие контроля над объектом.

7) Отсутствие у организации  намерения о продаже объекта  в течение двенадцати месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает двенадцати месяцев. В соответствии с перечисленными условиями ПБУ 14 / 2007 устанавливает перечень объектов, отнесены к нематериальным активам:

а) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

        б) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

в) исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, наименование места происхождения товаров;

г) имущественное право автора на топологии - интегральных микросхем;

д) секреты производства (ноу-хау);

е) деловая репутация, которая возникла в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

ж) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

и) произведения науки, литературы и искусства.

Нематериальными активами не являются:

1) расходы, которые связанны  с образованием юридического  лица (какие - либо организационные  расходы);

2) деловые и интеллектуальные качества персонала организации, способность к труду и их квалификация.

Объекты интеллектуальной собственности делят на три группы: - объекты промышленной собственности;

3) объекты авторского  права;

4) средства индивидуализации юридического лица, продукции (услуг, работ). К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, селекционные достижения, полезную модель. Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен в пункте 2 ПБУ 14 / 2007 [1]. В состав нематериальных активов не включаются:

1) Не давшие положительного  результата научно-исследовательские, технологические опытно – конструкторские  работы;

2) Не оформленные и не законченные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы;

3) Материальные носители, в которых изображены результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации;

4) Финансовые вложения. В  состав нематериальных активов  не входит деловые и интеллектуальные  качества персонала организации, способность к труду и их  квалификация, поскольку они неотделимы  от своих носителей и не  могут быть использованы без них.

 

 

1.2 Классификация и оценка  нематериальных активов

 

Классификация нематериальных активов следующая:

1) Объекты интеллектуальной  собственности. Гражданский кодекс  РФ (часть 1) относит права интеллектуальной  собственности, которые включают  в состав нематериальных активов, к гражданским правам. В соответствии с положением статья 138 ГК РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное юридического лица или право гражданина на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых услуг или работ [3]. Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида: регулируемые авторским правом и регулируемые патентным правом. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны полезных моделей, изобретения, фирменных наименований промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, которые охраняются патентным правом, исчерпывающий. Регистрация объектов, которая регулируется авторским правом, не нужна. Автор должен выразить свое произведение в любой объективной форме, которая бы позволяла воспроизводить указанный объект. Перечень объектов примерный и он расширен за счет новых произведений. Права, которые возникают из патентов на изобретение, селекционные достижения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, знаки обслуживания и товарные знаки, или из лицензионных договоров на их использование, считаются промышленной собственностью. К промышленной собственности также относится право на защиту от недобросовестной конкуренции, имеющее большое значение для правового обеспечения коммерческой деятельности. Возможность такой защиты гарантируется правовой системой государства и является не объектом нематериальных активов, а объектом коммерческих сделок. Когда осуществляется недобросовестная конкуренция в рамках хозяйствующих субъектов происходит право ноу – хау [4]. Режим охраны ноу-хау, он отличается от охраны, подтвержденной соответствующими охранными документами, патентами и авторских прав, тем не менее, законодательство позволяет учитывать право на ноу-хау в нематериальных активах предприятий и организаций. Ноу-хау по существующей классификации не относят к объектам промышленной собственности, а рассматривают как отдельный специфический объект интеллектуальной собственности.

2)  Природные ресурсы  делятся на следующие права, которые  определяют комплекс нормативных  документов: - водным кодексом РФ, - земельным кодексом РФ, Законом « О недрах », - гражданским кодексом РФ. Права пользования природными ресурсами обладают определённой ценностью для владельца этих прав и определяются уникальностью самого объекта пользования, так как предоставляют ему возможность извлечения из них потенциальной прибыли. В соответствии с Законом «О недрах» недрами является часть земной коры, которая расположена на дне водоёмов и ниже почвенного слоя , простирающаяся до глубин, доступных для геологического освоения и изучения. Участки недр используются только для различных целей, например, таких как добыча полезных ископаемых, геологического изучения, эксплуатации поземных сооружений и строительства, которые не связанны с добычей полезных ископаемых. Пользователями недр становятся субъекты предпринимательской деятельности любой формы собственности. Недра могут предоставляется в пользования без ограничения срок или определённый срок . Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются в пользования на срок до двадцати лет, для эксплуатации подземных сооружений и строительства, которые не связанны с добычей полезных ископаемых. Недра используются по лицензиям, являющаяся документом, которая удостоверяет права владельца на пользование участком в определённых границах. Пользователь недр, который получил, имеет право распоряжаться им по своим усмотрениям. Аналогично оформляется право пользователя на использования континентального шельфа и водных объектов. В соответствии с ГК РФ статья 268 право бессрочного пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется юридическим лицам и гражданам на основании решения муниципального или государственного органа [5].

3) Отложенные затраты  включают в себя организационные  расходы на опытно - конструкторские и научно - исследовательские разработки (НИОКР):

а) организационные расходы представляют собой сумму расходов по созданию организации, которые признанны в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал;

б) расходы полученные на осуществление отдельных видов деятельности, которые связанны с образованием юридического лица, хотя они производятся уже после государственной регистрации организации. В связи с этим следует заметить, что расходы по оформлению учредительных документов. В случае расширения, имеют изменения в изготовлении новых штампов и печатей. Не относятся к организационным расходам, а наоборот производятся за счет прибыли, которые остаются в их распоряжении. Расходы по НИОКР - это затраты на осуществление опытно - конструкторских и научно - исследовательских работ с целью совершенствования технологии, техники организации управления и производства. Как и по другим объектам, критериям для отнесения НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительно использовать и в дальнейшем получать доход. Затраты на НИОКР, которые выполняются для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов они не включаются. Цена фирмы (деловая репутация фирмы, «гудвилл») - это разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно - финансового комплекса, которая имеет определённую балансовую стоимость имущества и репутацию этой фирмы. В отечественном учёте цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. Но в современных условиях определение "гудвилл" другое - это разница между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности [6]. Далее рассматривается оценка нематериальных активов, нематериальные активы отражаются в отчетности в бухгалтерском учете и в денежной оценке. В бухгалтерском учете применяются 3 вида оценки нематериальных активов:

1) фактическая, или по другому её можно назвать первоначальной стоимостью;

2) восстановительная;

3) остаточная стоимость.

По первоначальной стоимости нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования фактической стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, определяется исходя из фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Согласно пункту 8 ПБУ-14 / 2007 фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть [1]: