Основы учета денежных средств

- заявление на открытие расчетного  счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа  о регистрации организации в  качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации  в качестве плательщиков в  Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей  руководителя, заместителя руководителя  и главного бухгалтера с оттиском  печати организации по установленной  форме, заверенную нотариально. [18]

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расечтов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению государственного арбитража, суда или финансовых органов. [15]

Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счета. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. [14]

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются  на активном синтетическом счете 51 «расчетные счета».

По дебету счета 51 "Расчетные  счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). [12]

 

1.3 Особенности учета  операций по валютным счетам

 

Организации имеют право открывать  валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств  на валютные счета организации. По кредиту  счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). [16]

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут  быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны", 
          52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

По счету 52 "Валютные счета" организации  отражают валютные операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов. [11]

Определение валютной операции дано в Законе РФ от 09.10.1992 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле". К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов;

- расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации. [17]

В этом определении подчеркивается, что при совершении валютных операций происходит переход права собственности на валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте и др.). Однако есть ряд операций, не влекущих за собой переход права собственности на валютные ценности. Например, получение в кассу с валютного счета иностранной валюты не приводит к переходу права собственности на иностранную валюту (собственником ее остается организация). Поэтому при практической работе следует исходить из того, что валютные операции - это факты хозяйственной жизни, связанные с движением валютных ценностей и корректировкой их оценки. Под последней понимается пересчет валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. [11]

Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

Валютные операции отражаются в  учете в двух оценках:

- в иностранной валюте;

- в рублях.

Для целей бухгалтерского учета  иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.

Пересчет иностранной валюты в  рубли осуществляется в двух случаях:

- при совершении валютной операции;

- при переоценке валютных статей баланса. [19]

В первом случае пересчет иностранной  валюты в рубли осуществляется путем  умножения количества иностранной  валюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции.

В соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности и п. 7 ПБУ 3/2000 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Перечень этих статей указан в вышеперечисленных пунктах соответствующих нормативных документов:

- денежные знаки, хранящиеся в кассе организации;

- средства на счетах в кредитных организациях;

- денежные и платежные документы;

- краткосрочные ценные бумаги;

- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

- остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте. [21]

Процедура переоценки заключается в пересчете  иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Иностранная валюта, находящаяся в кассе и на счетах в банках, может переоцениваться по мере изменения курсов иностранных валют.

Величина  одних и тех же активов и/или  обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается:

"разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период". [22]

Иными словами, курсовой называется разница  между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

Курсовые  разницы могут быть положительные  и отрицательные. Положительные  курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.

Курсовые  разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", положительные - по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету субсчета 2 "Прочие расходы".

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, которые отражаются на счете 83 "Добавочный капитал". Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. [22]

Организация может открыть валютные счета  либо по видам валют (доллары США, английские фунты стерлингов и т.д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллары США). В последнем случае поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.

В пояснениях к счету 52 "Валютные счета" инструкции по применению плана счетов рекомендуется открывать два  субсчета:

52.1 "Валютные счета внутри  страны"

52.2 "Валютные счета за рубежом".

Для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны следует открыть несколько субсчетов:

- транзитный валютный счет

- специальный транзитный валютный счет

- текущий валютный счет [17]

На транзитный валютный счет зачисляется  экспортная валютная выручка, 50 процентов  которой перечисляется банку  для обязательной продажи, а 50 процентов - на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.

Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная  валюта зачисляется на этот счет и  должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже. [16]

1.4 Учет переводов в пути

 

Некоторые организации не могут  сдавать денежную наличность в течение  рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные  денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитных организаций, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. [22]

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают  на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных  кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают  в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от использования (50, 52, 62, 73). [20]

 

 

 

 

 

 

 

2 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Оренбургский комбикормовый завод»

 

 

Полное фирменное наименование – Открытое Акционерное Общество «Оренбургский комбикормовый завод». Расположен ул. Невельская, 2 г. Оренбург.

ОАО «Оренбургский комбикормовый  завод» занимается производством и  реализацией комбикормов и кормовых смесей, муки из твердых и мягких сортов пшеницы, а также представляет различные услуги.

ОАО «ОКЗ» является самым  крупным комбикормовым заводом  в области и одним из крупнейших в России.

В настоящее время  основными потребителями завода являются крупные животноводческие комплексы и птицефабрики Уральского региона и Башкирии. Всего завод может вырабатывать более 60 различных рецептов комбикормов в зависимости от возраста и вида животных и птиц.

Основной и конечной целью предприятия является получение  максимальной прибыли. Высшим органом  управления является общее собрание акционеров.

Организационно-экономическая  характеристика предприятия имеет  весьма важное значение, так как  результаты деятельности любого предприятия  интересны как для внешних  пользователей, в первую очередь  инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей, так и внутренних, например, руководителей предприятия, работников административно-управленческих, структурных и подведомственных подразделений.

Завод имеет постоянных потребителей продукции (комбикормов  и муки хлебопекарной и макаронной). ОАО «ОКЗ» в области реализации комбикормов сотрудничает с предприятиями области и регионов России. При этом учитывается ассортимент потребляемой продукции, объемы и платежеспособность клиента. Основными потребителями являются крупные птицефабрики, рыбхозы, а так же коммерческие организации, которые работают с птицефабриками, находящиеся в сложном финансовом положении.

В сфере реализации муки завод сотрудничает с предприятиями области и регионов России, при этом широко используется давальческая схема переработки зерна. В первую очередь, мукой обеспечиваются хлебопекарные предприятия и макаронные фабрики города и области.