Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Сентября 2015 в 08:55, курсовая работа
Основная цель курсовой работы – изучение процедуры, предшествующей формированию и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Актуальность данной темы заключается в том, что тщательное изучение бухгалтерской отчетности является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации, основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, а также выявления основных путей финансового оздоровления.
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).
Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.[
В разд. I "Внеоборотные активы" представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Незавершенное строительство", "Доходные вложения в материальные ценности", "Долгосрочные финансовые вложения", "Отложенные налоговые активы", "Прочие внеоборотные активы".
Статья "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.
Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится либо по данным дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" (когда амортизация, согласно учетной политике, отражается на счете 04 "Нематериальные активы"), либо как разность дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" и кредитового остатка счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По статье "Основные средства" показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 "Основные средства" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств". Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.
Статья "Незавершенное строительство" включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.
При формировании статьи используют остатки счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражают остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств", субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная по объектам таких видов вложений.
Статья "Долгосрочные финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций - по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.
Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукционах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости, а финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, - по первоначальной стоимости.
Для расчета сумм по статье "Долгосрочные финансовые вложения" используют данные дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" (по тем активам, срок погашения которых превышает один год) и кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по резервам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям).
Суммы остатков по статье "Отложенные налоговые активы" возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" возникают вычитаемые временные разницы, которые возникают, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы - быстрее:
- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета;
- в бухгалтерском учете убыток
признан в отчетном периоде, а
в налоговом учете он
Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, показывает величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 "Отложенные налоговые активы", поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 "Отложенные налоговые активы".
По статье "Прочие внеоборотные активы" отражают те из них, которые не были отражены по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".
В разд. II "Оборотные активы" представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей "Запасы", а также следующие статьи: "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", "Краткосрочные финансовые вложения", "Денежные средства" и "Прочие оборотные активы".
Группа статей "Запасы" дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации и включает следующие статьи: "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Животные на выращивании и откорме", "Затраты в незавершенном производстве", "Готовая продукция и товары для перепродажи", "Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов" и "Прочие запасы и затраты".
Статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.
Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 "Материалы".
В случае использования учетных цен сумма по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Когда фактическая себестоимость материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 "Материалы" и кредитовым сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатка счета 10 "Материалы" и суммой кредитового остатка счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".
По статье "Животные на выращивании и откорме" показывают стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 "Животные на выращивании и откорме".
Статья "Затраты в незавершенном производстве" формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к не завершенной технологическим процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также незаконченных работ, услуг.
Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, по стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".[22, с.115]
Сумма по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.
Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 "Готовая продукция") показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 "Готовая продукция". При применении для учета наряду со счетами 43 "Готовая продукция" и 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Когда организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция" корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к готовой продукции).
Статья "Товары отгруженные" заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 "Товары отгруженные".
По статье "Расходы будущих периодов" отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Статья "Прочие запасы и затраты" формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.
По строке, содержащей статью "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде (материалы, товары, работы, услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС) сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 145 Налогового кодекса РФ), данную строку баланса не заполняют, а "входной" НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.[16,с.181]