Бухгалтерская отчетность – основа информационного обеспечения анализа и диагностики ФХД предприятия

Введение  

   В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

   Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

   Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерская отчетность – основа информационного  обеспечения анализа и диагностики  ФХД предприятия

     Эффективное управление системой в целом и ее отдельные подсистемами в значительной степени определяется качеством информационного обеспечения. Применительно к исследуемой проблеме это означает, что эффективность системы экономического анализы будет напрямую зависеть от полноты и качества используемой информации.

Таблица 1 - Состав информации, необходимой для  принятия управленческих решений 

Продолжение таблицы 1.

     Особую  актуальность приобретает решение  методологической проблемы обоснования  полноты или  объема релевантной  количественной и качественной информации, достаточной для проведения эффективного комплексного экономического анализа, преследующего поставленные пользователями цели.

     Надо  полагать, что первым шагом в разработке данной проблемы должна стать классификация  информационного обеспечения экономического анализы. Схема отражающая классификацию  источников информации, представлена в таблице 1.

     Важную  роль в обеспечении комплексного анализа играют внутренние источники информации.

     Независимо  от всего массива информации, используемой аналитиком, в процессе экономического анализы бухгалтерская отчетность организации является основой информационной базой его проведения.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих имущественное  и финансовой положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     В настоящее время годовая бухгалтерская  отчетность организаций состоит  из следующих основных форм:

1. Баланс предприятия (нетто) – форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. Отчет от изменении капитала – форма № 3 (годовая);
4. Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
5. Приложение к балансу предприятия – форма № 5;
6. Пояснительная записка.

2. Бухгалтерский баланс (форма №1)

     Бухгалтерский баланс занимает центральное место  в составе отчетности. Показатели бухгалтерского баланса дают возможность  проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

• Состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;
• Наличие собственного оборотного капитала;
• Величина чистых активов организации;
• Коэффициенты финансовой устойчивости;
• Коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

     В балансе приводятся сведения о стоимости  активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о  соотношении внеоборотных и оборотных  активов, а следовательно, и о  маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотных активы, а за счет каких  – оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники  формирования активов, представленные в пассиве баланса, подразделяются на собственные и заемные. По соотношению  собственных и заемных источников средств можно судить о степени  финансовой независимости организации  и уровне финансовых рисков в осуществлении  политики финансирования деятельности.

     Вместе  с тем баланс отражает имущественное  положение компании и состояние  ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результате чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте  продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри организации и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так  как относится к категории  внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский  баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статистичен по своей сути. Конечно, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной. Например, материально-производственнные запасы (МПЗ) отражается в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как продажная цена произведенной продукции, как правило выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Кроме того, существенные расхождения между учетной и рыночной стоимостью МПЗ связаны с инфляционными процессами. Используя данные бухгалтерского баланса для проведения аналитических исследований, зачастую приходится уменьшать стоимость хозяйственных средств, так как в случае необходимости быстрого погашения большей части обязательств организации придется реализовать некоторые активы по сниженным ценам, причем поправочные коэффициенты в данном случае рассчитать достаточно сложно, тем более что баланс не отражает качества активов и обязательств организации. 
 
 

3. Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2)

     Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой  активности организации, так как  отражает финансовый результат деятельности. Сведения о формировании и использовании  прибыли рассматривается наряду со сведениями об имущественном положении  в качестве наиболее значимой части  бухгалтерского отчета организации.

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в  нем отдельно отражаются доходы и  расходы по различным направлениям деятельности организации.

     Раздел  первый «Доходы и расходы по обычным  видам  деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и  прибыли, полученной от основной деятельности , - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких  важнейших показателей результативности работы, как:

• Оборачиваемость активов;
• Средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолжности;
• Материалоотдача;
• Затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции);

     Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка ,029) позволяет определить:

• Покрывает ли выручка производственную себестоимость;
• Приносит ли основная деятельность убытки.

     Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателем валовой прибыли с 1 января 2000 г. в Отчете о прибылях и убытках отражаются показатели доходов в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й, зависит от количества видов деятельности предприятия), а также показатели расходов по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.

     Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как  влияют на финансовый результат расходы  по сбыту продукции  и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая  эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие  резервов для более экономного расходования средств по данным статьям.

     Итоговым  показателем первого раздела  формы №2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует  финансовый результат от основных видов деятельности организации. Соотношение прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как:

• Рентабельность продаж;
• Рентабельность затрат;
• Рентабельность вложений вы основные производственные активы, в материальные производственные запасы.

     Однако  в рамках проведения финансового  анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь  необходимого уровня детализации, в  частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

     Во  втором разделе «Операционные доходы и расходы» представлены показатели доходов и расходов, характеризующие  финансовые результаты от участия в  деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов. Полученных и уплаченных процентов  по различным финансовым инструментам, и др.

     В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушений условий  договоров, по которым получены решения  суда о их взыскании; поступление  в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолжности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолжности по кредитам, полученным (выданным) займам и т.д.