Основы бухгалтерского управленческого учета экономического субъекта и пути его совершенствования на примере ООО «Луч Плюс»

      - генеральный бюджет торговой  организации;

      - генеральный бюджет производственного  предприятия.

      Так как филиал ООО «Хлебокомбинат» является производственным предприятием, рассмотрим генеральный бюджет производственного предприятия.  
Генеральный бюджет производственного предприятия состоит из операционного и финансового бюджета.

      Операционный  бюджет. Разработка данного документа  начинается c определения плана продаж, то есть c формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса c учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т. п.

      После того, как руководству организации  становится ясен возможный объем  реализации товара, c учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запасов товаров на конец периода, разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

      Финансовый бюджет. Его цель заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и не финансовых операций организации. Он составляется c использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

      Первый  шаг в его планировании – составление  бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями  предприятия, сколько возможностями  сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:

      - деятельность конкурентов;

      - стабильность поставщиков и покупателей;

      - результативность рекламы;

      - сезонные и другие колебания спроса; - политика ценообразования.

      При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы c применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.

      Исходя  из бюджета продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

      Конечной  целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

      Для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

      Запасы  готовой продукции на начало периода  приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода  определяется в бюджете запасов  на конец отчетного периода, который  разрабатывается по решению руководства.

         Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства

составляется  как в натуральных, так и в  денежных единицах.  
        Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом   продукции,   которая   включает   в   себя затраты на             упаковку, транспортировку продукции, рекламу, заработную плату и отчислений работников отделов реализации, складов, кладовщиков. 
Бюджет общехозяйственных расходов включает расходы на управление предприятием, арендную плату помещений, аудиторские  и консультационные услуги и прочие расходы, связанные с управлением предприятием. 
        Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле. 
Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами. 

2.4 Характеристика  системы и нормативного метода  калькулирования себестоимости продукции на ООО «Хлебокомбинат» 

На ООО «Хлебокомбинат» используется нормативный метод калькулирования себестоимости.

     Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому  виду продукции на основе норм и  смет расходов составляется калькуляция  нормативной себестоимости продукции (Приложение8). Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост». Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

     Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию  нормативных калькуляций, которые  рассчитываются на базе действующих  на начало отчетного периода норм затрат .

     Нормативные калькуляции в управленческом учете  имеют многоцелевое назначение. В  планировании они используются для  расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

     Количество  и структура нормативных калькуляций  зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

     Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

     Следование  перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять  объекты управленческого учета  издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам  ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии  однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы.

     Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

     Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице  продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а  смета – оценку затрат на весь объем  деятельности.

     Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные  расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты  на производство продукта Использование  нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

     1) Нормы на материалы. Нормативные  затраты основных материалов  определяются умножением нормативной  цены этих материалов на нормативное  их количество. Нормативная цена  основных материалов представляет  собой тщательную оценку затрат  определенного вида основных  материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

     2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить  нормы трудозатрат, необходимо  проанализировать все виды деятельности  по различным операциям. каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

     3) Нормы накладных расходов. Процесс  установления нормативных ставок  распределения накладных расходов  для системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида продукции.

     Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

     Исчисление  фактической себестоимости продукции  производится путем прибавления  к нормативной себестоимости  изделий или вычитания из неё  выявленных отклонений в текущем  учете отклонений от норм и изменений норм .

     Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным  и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в  выявлении резервов дальнейшего  её снижения . 

     2.5 Принятие управленческих решений  на основании учета затрат  на  

           ООО «Хлебокомбинат» 

     Управленческая  отчетность в ООО «Хлебокомбинат» создается по приказу руководителя. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса, поэтому состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки данных текущего учета.

     Отчетность, как правило, в зависимости от цели ее предоставления содержит количественные и иногда качественные показатели, как в стоимостном, так и в  натуральном выражении.

     Вообще, отчетность – это система взаимосвязанных  показателей, характеризующих условия  и результаты деятельности предприятия  или составляющего его элемента.

     Естественно, для внешних пользователей бухгалтерской  информации бухгалтерия ООО «Хлебокомбинат» составляет бухгалтерскую отчетность.

     Порядок формирования бухгалтерской отчетности регламентирован Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и  Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».