Основные средства на фирме, их структура и учет на счетах бухгалтерского учета

  Согласно  пункту  17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется  по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:

  - объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.);

  - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и подобным объектам;

  -   продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

  -   многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

  - объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  По  вышеуказанным объектам начисляется  износ и отражается на забалансовых счетах.

  Начисление  амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

  - линейным;

  - способом уменьшаемого остатка;

  - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
 
 

  1.2 Синтетический и аналитический учет 

  Характерная особенность бухгалтерского учета  состоит в том, что он основан  на строгом документировании хозяйственных  операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

  Первичный учетный документ представляет собой  письменное свидетельство о совершенной  хозяйственной операции, имеющее  правовое значение. Показатели документа  должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

  Первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения хозяйственной  операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  по ее окончании.

  Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.

  Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются на соответствие законности отраженных в них операций, правильности оформления (полнота реквизитов, наличие подписей ответственных лиц и т. д.), после чего заносятся в регистры бухгалтерского учета.

  По  объему содержания регистры подразделяются на синтетические и аналитические.

  Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости  действующих или находящихся  в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

  Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

  Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге.

  Для организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.

  В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

       -  в эксплуатации;

       -  в запасе;

       - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

       -   на консервации.

  Во  внимание при организации аналитического учета принимаются также границы  прав собственности, в пределах которых  организация оказывает влияние на характер их использования:

       - объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности  (в том числе сданные в аренду);

       - объекты основных средств, находящиеся  в организации в оперативном  управлении или хозяйственном ведении;

       - объекты основных средств, полученные  организацией в аренду.

  Наряду  с этим в каждой организации должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств  с получением следующей информации:

       - о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или не установленные; действующие или не используемые;

       - о рабочем времени и простоях  оборудования, машин и транспортных  средств;

       - о выпуске продукции (работах,  услугах). 
 
 

  1.3 Налоговый учет 

     Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации.

  В отличие от бухгалтерского учета, где  правила бухгалтерского учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

     Возможны  два варианта ведения налогового учета:

     1) Создание автономной системы  налогового учета, не связанной  с бухгалтерским учетом. При этом  варианте каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета.

     2) Создание системы налогового  учета на основе данных бухгалтерского  учета.

     При разработке системы налогового учета  на основе данных бухгалтерского учета, необходимо:

     - определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;

    - разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение аналитического учета);

     - разработать формы аналитических  регистров налогового учета выделенных  объектов налогового учета;

     - определить объекты раздельного налогового учета.

  При разработке налогового учета, следует  рассмотреть возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском  учете. Это позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом  учетах и максимально использовать данные бухгалтерского учета в налоговом.

     Так же, как и ПБУ 6/01, глава 25 Налогового кодекса допускает изменение  первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных средств, в случаях  их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вместе с этим Налоговый кодекс устанавливает, что такое изменение может иметь место и в других аналогичных случаях.

     Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса в зависимости от амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект:

     - первая группа – все недолговечное  имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

     - вторая группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

     - третья группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

     - четвертая группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

     - пятая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

     - шестая группа - имущество со  сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

     - седьмая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

     - восьмая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

     - девятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

     - десятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 30 лет.

     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, и она может использоваться как в налоговых целях, так и для целей бухгалтерского учета.

     В соответствии с главой 25 Налогового кодекса амортизация для целей  налогового учета может начисляться линейным и нелинейным методом, исходя из установленного срока полезного использования объекта основных средств.

     Линейный  метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. К остальным объектам основных средств организация вправе самостоятельно выбрать линейный или не линейный метод.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Норма амортизации при применении линейного  метода определяется по формуле:

К = [1/n] × 100%, где

К –  норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества выраженный в месяцах.