Основные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности и их интересы к финансовой отчетности

    Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем

    Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности

    Статья 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "

    По данной статье в ОПХ «Знамя Октября» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т. е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве на начало отчетного периода 19705 тыс. руб., а на конец года 18716 тыс. руб. 

    36

    Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления.

Статья 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

    По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

    Предприятие ОПХ «Знамя Октября» отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ОПХ «Знамя Октября» сумма по данной строке за отчетный период составила 17668 тыс. руб. и на конец года 15456 тыс. руб.

Статья 029 "Валовая прибыль"

    Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ОПХ «Знамя Октября» сумма по данной строке за  отчетный период составила 2037 тыс. руб. и на конец года 3260 тыс. руб.

Статья 030 "Коммерческие расходы"

    По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), т. е. коммерческие расходы.

Статья 040 "Управленческие расходы"

    По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 "Основное производство".

Статья 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

    По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, 

     37

    и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

    Организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который отражен по статье 050 в размере 2037тыс. руб. за отчетный период.

Раздел II Прочие доходы и расходы

    В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статьи 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"

    По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т. п.

Статья 080 "Доходы от участия в других организациях"

    По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

    Статьи 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы"

    По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100.

Статья 120 "Внереализационные доходы "

    По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, т. е. суммы, учтенные по кредиту счета 91. В ОПХ «Знамя Октября» сумма по данной статье составляет за отчетный период 30 тыс. руб.

Статья 130 "Внереализационные расходы"

    По данной статье отражают пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, прочие внереализационные расходы, т. е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

    Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания 

    38

     расходов по предыдущим статьям: ст. 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + +100 + 120 - 130. В ОПХ «Знамя Октября» за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере 2067 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года - 3357 тыс. руб.

Статья 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"

    По данной статье в ОПХ «Знамя Октября» отражена сумма прибыли, полученной от обычной деятельности (кроме чрезвычайных доходов и расходов) на сумму 2013 тыс. руб.

Раздел III. Чрезвычайные доходы и расходы

Статьи 170 "Чрезвычайные доходы" и 180 "Чрезвычайные расходы"

    По этим статьям в ОПХ «Знамя Октября» отражаются расходы, доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, авария, национализация, страховые возмещения и т. п.). Эти суммы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". За аналогичный период предыдущего года в хозяйстве эта сумму составила 372 тыс. руб.

    Статья 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) "

    Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ОПХ «Знамя Октября» составляет 1641 тыс. руб., и  за аналогичный период предыдущего года 3001 тыс. руб.

    К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.

Форма № 3. Отчет об изменениях капитала

Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах.

Таблица №1. Изменения капитала.

   Данные в таблице приводятся за два года - за отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и  

   39

   принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

   Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье Уставный капитал отражается движение уставного капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения, остаток на конец года. В ОПХ «Знамя Октября» уставный капитал в течение отчетного года не изменялся и составил 107 тыс. руб.

    По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. Так сумма добавочного капитала в отчетном году на конец года составила 14958 тыс. руб.

   По статье  "Резервный капитал" в графе 3 отражается отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых в соответствии с учредительными документами и. положениями учетной политики организации. Сумма резервного фонда в ОПХ «Знамя Октября», создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года составила 220 тыс. руб. и на конец года-682 тыс. руб. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются ниже и составляют 462 тыс. руб.  

    По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм, перешедших с прошлого года. В ОПХ «Знамя Октября» остаток на конец отчетного по этой графе года составил 1641 тыс. руб. 

Таблица №2. Резервы.

    В этой таблице приводится расшифровка составных частей резервного капитала,

    40

      которая ранее  находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение резервов и резервов предстоящих расходов. Это резервы:

ў образованные в соответствии с законодательством. В ОПХ «Знамя Октября» по 2003 году остаток на начало года -- 220 тыс. руб. и на конец года - 450 тыс. руб.;

ў резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. В ОПХ «Знамя Октября» данный раздел не заполняется;

ў оценочные резервы, которые  включают три вида резервов: резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам. В ОПХ «Знамя Октября» данный раздел также не заполняется;

ў резервы предстоящих расходов показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом.

К отчету об изменениях капитала прилагается справка, в которой показана статья "Чистые активы".

    При расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия. 

    Рассчитанные чистые активы в данной статье в ОПХ «Знамя Октября» отражаются по графе 3 в сумме остатка на начало года -- 18286 тыс. руб. и в графе 4 -- на конец года - 17388 тыс. руб.

Форма № 4. Отчет о движении денежных средств

 

    Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе  

    41

    текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

    Движение денежных средств по текущей деятельности.