Основные этапы аудита основных средств

7. «Оборудование к установке»;

8. «Вложения во внеоборотные активы»:

1. «Приобретение земельных участков»,

2. «Приобретение объектов природопользования»,

3. «Строительство объектов ОС»,

4. «Приобретение отдельных объектов ОС»;

19 «НДС по приобретенным  ценностям»:

19.1 «НДС по приобретенным  ОС»;

Забалансовые счета:

001 «Арендованные основные  средства»; 005 «Оборудование, принятое  для монтажа»;

Источники информации, используемые при аудите первоначальной стоимости основных средств, зависят от специфики деятельности организации и от принятой предприятием учетной политики. Это выражается прежде всего в утвержденном порядке ввода объектов основных средств в эксплуатацию и в выборе методов начисления амортизационных отчислений. Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, поэтому основными источниками информации, необходимой для аудиторской проверки, являются:

• договоры купли-продажи и безвозмездной передачи объектов основных средств;

• договоры аренды и лизинга объектов основных средств;

• инвентаризационная опись объектов основных средств (ф. ИНВ-1);

• сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. ИНВ-18);

• акты (накладные) приемки-передачи объектов основных средств (ф. ОС-1);

• инвентарные карточки учета (ф. ОС-6);

• акты приемки оборудования (ф. ОС-14);

• акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15);

• акты выявленных дефектов оборудования (ф. ОС-16);

• справки, расчеты и прочие внутренние документы.

Программа аудита первоначальной стоимости основных средств может включает в себя 2 направления проверки:

1. правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств;

2. оценка основных средств в бухгалтерском учете

Аудит правильности отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, как правило, осуществляется на основании инвентаризационной описи объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящихся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, его балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные. По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства. По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть — машины, оборудование, транспортные средства. Непроизводственные основные средства предназначены для социально-бытового обслуживания работников предприятия.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима также информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств (коммерческие (хозяйственные) договора, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств) аудитор должен определить правильность:

• разделения основных средств по классификации в соответствии с требованиями нормативных документов, так как неправильное их разделение может привести к ошибкам при начислении износа и, как конечный результат, к ошибкам при отражении затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

• разделения основных средств по принадлежности: собственные и арендованные основные средства, так как неправильное их разделение может привести к ошибочным расчетам арендной платы или ошибочному начислению износа;

• разделения основных средств по характеру участия в производстве, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется);

• разделения основных средств по назначению, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят достоверность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств аудитор проверяет на основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств.

Основными задачами аудита основных средств являются:

- изучение состава и  структуры основных средств, их  условия хранения и эксплуатации, права собственности;

- подтверждение первичной  оценки основных средств;

- проверка правильности  оформления и отражения  в бухгалтерском  учете движения основных средств, системы внутреннего контроля;

- подтверждение правильности  начисления амортизации на объекты  и отражение в бухгалтерском  учете;

- оценка качества инвентаризации  объектов основных средств.

В первую очередь нужно изучить состав и структуру по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, данные условия прописаны в ПБУ «Учет Основных средств» 6/01.[6]

Аудитору следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.

Следует выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам.

Учетной политикой предприятия должен быть установлен способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации или нелинейный способ (Гл. 25 НК РФ)[2].

Источниками информации являются договора купли-продажи  основных средств, акты, накладные приемки-передачи объектов, акты  на списание объектов, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры, инвентарные карточки, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 01, 02, 08, 20, 25, 26 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.

Типичные ошибки которые встречаются при аудите основных средств:

- несвоевременность оприходования  объектов основных средств;

- неправильное исчисление  первоначальной стоимости поступивших  основных средств;

- начисление износа по  полностью самортизированным объектам;

- неконкретная корреспонденция  счетов по выбытию объектов;

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов;

- неправильное исчисление  налогооблагаемой прибыли при  реализации объектов основных средств.

 

2.  План и программа аудита основных средств

 

Перед составлением общего плана и программы проверки нужно оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита.   Программа необходима для  наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом  аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки,  присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.          Аудиторскую программу следует составлять в  виде  программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет  собой  совокупность действий, предназначенных для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.