Основные этапы аудита основных средств

Все элементы системы внутреннего контроля в организации подразделяются на две группы:

надлежащую систему бухгалтерского учета;

средства контроля.

 

2.  Понятие и классификация основных средств

 

Согласно Налогового Кодекса РФ  под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01[6]  при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно–натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);

б) без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно–вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.).
4. Группы.

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов ОК 013-94 (ОКОФ)[8]. Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико–экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания (кроме жилых)
2. сооружения
3. жилища
4. машины и оборудование
5. средства транспортные
6. инвентарь производственный и хозяйственный
7. скот рабочий, продуктивный и племенной
8. насаждения многолетние
9. материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

Нематериальные основные фонды:

1. геолого-разведочные работы
2. компьютерное программное обеспечение
3. оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства
4. наукоемкие промышленные технологии
5. прочие нематериальные основные фонды

В то же время в ПБУ 6/01[6] дополнительно выделены следующие группы основных средств:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно – производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а)действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б)бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.);

в)находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г)пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность: собственные и  арендованные основные средства.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах: журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

• суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;
• суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;
• суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);
• суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,
• вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;
• командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ6/01[6]. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:

• достройки;
• дополнительного оборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства.

 

3.  Теоретические аспекты аудита основных средств

 

  Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[3] «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
• форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
• синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
3. проверка документального оформления и учета основных средств
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете
6. проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды
7. анализ и обобщение результатов аудита

 

2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. Источники информации и основные направления проверки

 

Аудит основных средств - ответственная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Его целью является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории России и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

При аудите первоначальной стоимости основных средств проверяют счета (субсчета):

1. «Основные средства»;

3 «Доходные вложения в  материальные ценности»;