Основные и забалансовые бухгалтерские счета

 

 

Напомним, что в унитарных предприятиях (государственных и муниципальных), которые не являются собственниками имущества, стоимость закрепленных за ними основных и оборотных средств составляет уставный фонд14. В акционерных обществах образуется уставный капитал. Различают объявленный и выкупленный уставный капитал.

В объявленный капитал включается сумма уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. В бухгалтерском учете сальдо, учтенное на счете 80 «Уставный капитал» должно быть равным сумме объявленного (зарегистрированного) капитала. Выкупленный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками организации; он образуется из вкладов участников (учредителей), когда каждый участник выплачивает свою долю.

Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, после регистрации оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»,

К-т счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов от участников учитывается бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов 07, 08, 10, 11, 41, 58, 50, 51, 52, 55 и др., К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Уставный капитал может быть изменен (увеличен, уменьшен) только по решению учредителей (участников), которое принимается общим собранием акционеров (в АО) или общим собранием участников (в ООО). После внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия, в бухгалтерском учете оформляются бухгалтерские проводки:

Д-т счета 80 «Уставный капитал», К-т счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражено уменьшение уставного капитала организации при выходе учредителя (участника) из состава организации.

Д-т счета 83 «Добавочный капитал», К-т счета 80 «Уставный капитал» – отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного (в разрешенных случаях).

Образование резервного капитала как гарантии повышения ответственности по обязательствам путем отчислений из суммы чистой прибыли оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль»,

К-т счета 82 «Резервный капитал».

При использовании средств резервного капитала на возмещение полученных убытков (если деятельность экономического субъекта оказалась убыточной) составляется бухгалтерская проводка:

Д-т счета 82«Резервный капитал»,

К-т счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Таким образом, на счетах капитала учитываются источники формирования собственных средств предприятия, поэтому счета являются пассивными. В кредите счетов капитала учитывается формирование (увеличение) капитала из средств соответствующих источников, а в дебете – использование (уменьшение) капитала на определенные нужды. При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

§2.2.Забалансовые бухгалтерские счета , сущность и классификация

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат15.

В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные  средства"

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы, принятые  в переработку"

004 "Товары, принятые на  комиссию"

005 "Оборудование, принятое  для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд  воспроизводства нематериальных  активов"

014 "Потеря стоимости  основных средств"16.

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый счет можно представить следующим образом:

Таблица 1 Структура забалансового счета

Дебет счета	Кредит счета
Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за отчетный период (месяц): получены товарно-материальные ценности в силу определенных обстоятельств возникло обязательство	Кредитовый оборот за отчетный период (месяц): отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности списывается обязательство по мере расчетов за него (по нему)
Сальдо на конец месяца

 

 

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия17. Забалансовые счета предназначены:

• для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

• в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

• на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

• в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

• на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

• учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

• учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

• учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

• учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

• контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

• учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование")18.

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

1. учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

2. записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

3. данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.

Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках19.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности20.

Все забалансовые счета можно разделить на три группы:

1. депозитно-имущественные счета,

2. счета условных прав и условных обязательств;

3. операционно-контрольные счета.

Адаптируя данную классификацию к Типовому плану счетов Республики Беларусь составим следующую таблицу:

Таблица 2 Группировка забалансовых счетов21

Группы забалансовых счетов	Забалансовые счета
Депозитно-имущественные счета - счета для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности, то есть находящегося у нее на хранении или в пользовании (распоряжении).	001 "Арендованные основные  средства 002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение 003 "Материалы, принятые  в переработку 004 "Товары, принятые на  комиссию 005 "Оборудование, принятое  для монтажа 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование
Счета условных прав и условных обязательств - счета, на которых обобщается (должна обобщаться) информация об условных обязательствах и условных активах. Появление этих счетов вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.	008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные 009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные
Операционно-контрольные счета - счета, которые служат для отражения данных, которые не фиксируются на счетах баланса и счетах доходов и расходов. Они служат «для памяти» и позволяют обеспечить наблюдение и контроль операций, не отражающихся на иных счетах - балансовых и забалансовых.	006 "Бланки строгой отчетности 007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов 010 "Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств 011 "Основные средства, сданные в аренду 013 "Амортизационный фонд  воспроизводства нематериальных  активов 014 "Потеря стоимости  основных средств