Таким образом, в неоклассической
теории выделяются четыре фактора.
Земля. Сюда включаются все
естественные ресурсы, так называемые
"даровые блага природы", применяемые
в производственном процессе. К ним, например,
относятся такие ресурсы, как пахотные
земли, леса, месторождения минералов,
нефти, водные ресурсы, воздух.
Капитал. В него включаются
все произведенные средства производства,
т.е. все виды инструментов, машин, оборудования,
фабрично-заводские, складские помещения,
транспортные средства, сбытовая сеть,
используемые в производстве и доставке
товаров и услуг к конечному потребителю.
Все эти элементы капитала называют инвестиционными
товарами в отличие от потребительских
товаров, непосредственно удовлетворяющих
потребности людей. Следует отметить,
что в данном случае под термином "капитал"
не подразумеваются деньги, они выступают
как финансовый капитал и не являются
реальным капиталом и экономическим ресурсом.
Труд. Этот термин обозначает
целенаправленную деятельность человека,
применение совокупности его физических
и умственных способностей для достижения
какого-либо результата. Работы, которые
выполняются лесорубом, пекарем, педагогом,
врачом, ученым (и др.) объединяются общим
понятием "труд".
Предпринимательская деятельность.
Особый вид человеческих ресурсов, заключающийся
в способности наиболее эффективно использовать
все другие факторы производства. Этот
фактор выделяется в учебниках "Экономикс"
в качестве особого в силу специфики предпринимательской
деятельности, которая заключается в том,
что:
- предприниматель берет
на себя инициативу соединения
ресурсов земли, капитала и труда
в единый процесс производства
товара и услуг. Он выступает
как бы катализатором этого
процесса;
- предприниматель берет
на себя трудную задачу принятия
решений и ответственности за
их выполнение;
- предприниматель – это
новатор;
- предприниматель – человек,
идущий на риск.
В эпоху НТР возникают так называемые
специфические факторы производства.
К ним относятся информация, наука, технология,
производственная и социальная инфраструктура.
Они имеют особое, всевозрастающее значение.
Как особый экономический ресурс следует
выделить время. Люди в своей производственно-экономической
деятельности располагают ограниченным
количеством этого невоспроизводимого
ресурса. Ресурсом можно считать технологию
и организацию производства. Первая представляет
собой конкретные способы обработки предметов
труда (сырья), определенный порядок производственных
процессов; вторая обеспечивает слаженность
функционирования всех ресурсов производства.
Особую роль в рыночной экономике играют
такие ресурсы, как организация менеджмента
и маркетинга, а также современная инфраструктура
— совокупность отраслей и сфер деятельности,
создающих общие условия для функционирования
производства. Все факторы производства
в самом общем виде обладают рядом свойств:
они находятся в развитии и изменении;
взаимосвязаны и взаимообусловлены и
до определенной степени являются взаимозаменяемыми.
Каждый из видов ресурсов, или факторов
производства, приносит доход. Доход, получаемый
от предоставления материальных ресурсов,
земли, капитального оборудования, называемся
рентным доходом или доходом в виде процента.
Доход, получаемый теми, кто предоставляет
свою рабочую силу, называется заработной
платой. Она включает жалованье и различные
дополнительные выплаты в форме бонусов,
комиссионных, гонораров, платежей за
право пользования патентом. Предпринимательский
доход называется прибылью, которая может
принять и отрицательное значение, т.е.
форму убытка. Поскольку потребности безграничны,
а ресурсы ограничены, общество не в состоянии
в каждый данный момент удовлетворить
все потребности. Приходится решать, какие
блага и услуги необходимо производить,
а от каких в определенных условиях следует
отказаться. Ограничителем труда как ресурса
является общая численность населения
страны и особенно его доля в составе трудоспособных
лиц. Средства производства (машины, станки,
оборудование) можно в принципе увеличивать
до необходимых размеров на предприятиях.
Однако за короткий срок их нельзя получить
в желательных размерах, ибо на их изготовление
потребуется много времени. Что касается
земли и полезных ископаемых, то неосвоенных
земель, пригодных для сельскохозяйственного
производства, осталось ничтожно мало.
Крупномасштабное использование полезных
ископаемых привело к их сильному истощению
во многих регионах планеты.
- Хозяйственные процессы, их
результаты и производственная деятельность
предприятия
Хозяйственный процесс представляет
собой совокупность операций, имеющих
одну общую производственную (хозяйственную)
цель, вызывающую изменения имущества
и источников его формирования. Например,
основной хозяйственный процесс промышленной
организации - это процесс снабжения, производства
и реализации продукции, торговой организации
- процесс приобретения и продажи товаров.
Как отмечалось ранее, управление хозяйственной
деятельностью является сложным и комплексным
процессом. Система учета, отвечающая
требованиям управления, также сложна
и состоит из множества процедур. К тому
же состав элементов системы управленческого
учета может меняться в зависимости от
целей управления. Между тем любая система
учета, организованная на конкретном предприятии,
отвечает общепринятым принципам. К принципам
управленческого учета относятся:
- непрерывность деятельности
предприятия;
- использование единых
для планирования и учета (планово-учетных)
единиц измерения;
- оценка результатов деятельности
подразделений предприятия;
- преемственность и многократное
использование первичной и промежуточной
информации в целях управления;
- формирование показателей
внутренней отчетности как основы
коммуникационных связей между уровнями
управления;
- применение бюджетного
метода управления затратами, финансами,
коммерческой деятельностью;
- полнота и аналитичность,
обеспечивающая исчерпывающую информацию
об объектах учета;
- периодичность, отражающая
производственный и коммерческий
циклы предприятия, установленные
учетной политикой.
Совокупность перечисленных
принципов обеспечивает действенность
системы управленческого учета. Непрерывность
деятельности предприятия выражается
отсутствием намерений самоликвидироваться,
и сократить масштабы производства. То
есть, предприятие будет развиваться в
будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров
на создание информационного обслуживания
решений долгосрочных проблем: анализ
конкурентоспособности производства
продукции, поставок сырья и материалов,
изменения ассортимента и освоение новых
продуктов, инвестиций и т.д. Использование
единых планово-учетных единиц измерения
в планирования и в учете производства
обеспечивает между ними прямую и обратную
связь. Планово-учетные единицы раскрывают
сущность систем оперативно - производственного
планирования на разных его уровнях; с
их помощью возникает реальная возможность
для разработки методологии системы учета,
основанной на тесной взаимосвязи показателей
управленческого учета производства и
бухгалтерского учета затрат, определения
результатов хозяйствования отдельных
структурных подразделений. На разных
уровнях оперативно-производственного
планирования планово-учетные единицы
или более укреплены, или, напротив, детализированы.
В основе детализации заложен принцип
перехода от более крупных единиц на уровне
предприятия (изделие, производственный
заказ, серия изделий и т.п.) к более мелким
на уровне цеха, участка, бригады (деталь,
операция, узловой комплект и др.). Следует
отметить, что планово-учетные единицы
управленческого учета производства и
единицы измерения готовой продукции,
сданной на склад, применяемые в бухгалтерском
учете, идентичны. Через них прослеживается
связь управленческого и финансового
учета выполненных заказов. При этом возможна
любая группировка данных в том или ином
виде учета по объектам управления, будь
то группировка по видам продукции, производственным
заказам или структурным подразделениям.
Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные
единицы совпадают с объектами калькулирования
или являются их частью. На уровне структурных
подразделений планово-учетные единицы
могут быть использованы при выборе объектов
учета затрат. Оценка результатов деятельности
структурных подразделений предприятия
– один из основополагающих принципов
построения системы управленческого учета.
При всем различии организационных форм
на предприятии управленческий учет должен
быть связан с оперативно - производственным
и технико-экономическим планированием.
В совокупности с системой планирования
и контроля управленческий учет представляет
собой механизм хозяйствования цеха, участка,
бригады. Оценка результатов деятельности
предусматривает определение тенденций
и перспектив каждого подразделения в
формировании прибыли предприятия от
производства до реализации продукта.
Хозяйственный механизм предприятия должен
быть приспособлен к нуждам оперативного
управления подразделениями и внутри
них. В процессе сбора, обработки и транспортирования
первичных данных проявляется принципа
преемственности и многократного использования,
что упрощает систему учета и делает ее
эффективной (меньше затрат – больше значимости
в решении поставленной менеджером перед
бухгалтером – аналитиком цели). При оперативном
управлении информация управленческого
учета подкрепляется и иногда дополняется
бухгалтерскими данными. В свою очередь
данные финансового учета детализируются,
дополняются информацией, поступающей
от управленческого учета. Иногда его
называют принципом комплексности. Сущность
принципа заключается в разовой фиксации
данных в первичных документах или производственных
расчетах и многократно их использования
при всех видах управленческой деятельности
без повторной фиксации, регистрации и
расчетов. Данный принцип позволяет создать
на предприятии рациональную и экономическую
систему учета сообразно его размерам
и масштабам производственной деятельности.
Его реализация означает, что из минимального
количества данных получают максимально
необходимое для управленческих решений
количество информации. Тогда управленческий
учет выполняет свои функции. Управленческий
учет обладает способностью так формировать
показатели внутренней отчетности по
данным первичного учета, что они становятся
системой коммуникаций внутри предприятия.
На нулевом уровне возникает учетная информация
в первичных документах, отчетах основных
и вспомогательных цехов; на первом уровне
группируется информация в сводных документах
отдела снабжения, внешней кооперации,
производственных подразделений, сбытового
и финансового отдела, бухгалтерии, складского
хозяйства; на последующих уровнях производится
объединение и формирование отчетной
сводной документации в функциональных
отделах заводоуправления (главного конструктора,
главного технолога, главного механика,
отдела кадров, производственного и т.п.).
На самом верхнем уровне управления происходит
обобщение информации, поступившей из
структурных подразделений, и преобразование
ее в результирующую отчетную документацию
отделам - производственно-диспетчерским,
планово-экономическим и бухгалтерией.
Содержание отчетов зависит от их целевого
назначения или должности руководителя,
для которого они предназначены. Бухгалтеры
– аналитики составляют: отчеты по анализу
себестоимости в целях определения себестоимости
продукции; сметы для планирования будущих
расходов; текущие оперативные отчеты
производственных подразделений для оценки
результатов работы; отчеты о затратах
на производство для принятия оперативных
решений; а также проводят анализ смет
капитальных вложений для долгосрочного
планирования или прогнозирования. Принцип
полноты и аналитичности информации заключается
в том, что показатели, содержащиеся в
отчетах, должны быть представлены в удобном
для анализа виде, не требовать дополнительной
аналитичной обработки, не предусматривать
обратных (от низших до высших уровней
управления) процедур. Нарушение этого
принципа приводит к удорожанию системы
и потере оперативности управления. Принцип
периодичности отражает производственный
и коммерческий циклы предприятия.
Информация для руководителей
необходима тогда, когда это целесообразно
– ни раньше, ни позже. Сокращением времени
можно значительно уменьшить точность
информации, подготовленной управленческим
учетом. Как правило, аппарат управления
устанавливает график сбора первичных
данных, их обработки и группировки в итоговой
информации. Особую значимость представляет
принцип бюджетного (сметного) метода
управления затратами, финансами, коммерческой
деятельности. Он используется на крупных
предприятиях как инструмент планирования,
контроля и регулирования.
Бюджетный цикл состоит из процедур
планирования всех сфер деятельности,
подразделений; суммирования проектных
решений всего коллектива; расчета проекта
бюджета; расчетов вариантов плана и внесения
коррективов; окончательного планирования
и учета изменяющихся условий и отклонений
от плана.
Сметами (бюджетом) охватывают
производство, реализацию, распределение
и финансирование. В сметах находят отражение
затраты на производство всего предприятия
и его подразделений, доходы от видов деятельности,
подразделений, предприятий в целом, прибыль.
Суть затратного метода ценообразования
состоит в том, что основная часть цены
(себестоимость единицы продукции + прибыль)
– калькуляция рассчитывается по фактическим
(с небольшой корректировкой) затратам,
которые, как известно, включают в себя
как положительные, так и отрицательные
ситуации при расчете отдельных ее статей.
Например, величина затрат на
основные материалы (кожа и др.) зависит
от метода их раскроя (ручной, компьютерный)
или вспомогательные материалы можно
посчитать по факту, либо по экономически
обоснованным нормативам и т.п. Затратный
метод ценообразования был заменен на
изготовляемую продукцию. При этом методе
проводится сбор информации, учитывающей
спрос (а не предложение) на конкретный
вид продукции. Более того, проводится
оценка того, сколько покупатель может
и захочет заплатить за предлагаемый ему
товар. После этого предприятие проанализировало
все свои затраты и постаралось их минимизировать.
То есть была установлена цена равновесная,
учитывающая интересы покупателя и изготовителя.
Одновременно, была решена управленческая
задача по оптимизации ассортимента выпускаемой
продукции, и ежеквартально проводится
оценка результатов деятельности структурных
подразделений предприятия. Фирма по сей
день работает эффективно.
- СТРУКТУРА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Построение структуры управленческого
учета подчинено выбранной концепции
его организации и стремлению к полноте
реализации функций управления, а также
возможным направлениям совершенствования
внутреннего учета для управления предприятием.
В любом случае структура разрабатывается
с учетом двух аспектов; методологического
и организационного. Методологический
аспект предполагает сочетание предмета
и метода управленческого учета с функциями
управления. Как следует из этого определения,
система должна включать совокупность
объектов и способов реализации в отношении
их функций управления.
При сравнительной характеристике финансового
и управленческого учета следует обратить
внимание на их общий объект — производственные
ресурсы предприятия. Функционируя в процессе
производства, ресурсы не остаются статичными.
Они совершают кругооборот, видоизменяются,
превращаются в продукт, постоянно находятся
в движении, изнашиваются и претерпевают
другие изменения.
Предприятия в условиях рынка нуждаются
в аналитической информации, характеризующей
использование производственных ресурсов,
целесообразность инвестирования в них,
доходность инвестиций.
Производственные ресурсы на всех этапах
обращения средств в производстве – снабженческо-заготовительная
деятельность, производство и сбыт — находят
отражение в бухгалтерском финансовом
учете. Однако это отражение специфично
и касается в большей степени не динамики
ресурсов, а их наличия и состояния, (например,
учет материальных ресурсов на складах
предприятия, поступление от поставщиков
и выдача в производство, остатки материалов
в цехах, цеховых кладовых и т.д.).
Финансовый учет формирует обобщенную
информацию о материальных, трудовых и
финансовых затратах на производство
по предприятию в целом, по видам или группам
продукции, по заказам. Учет затрат по
центрам ответственности в России пока
не налажен Руководители подразделений
не обеспечены оперативной и текущей информацией
о затратах по местам их возникновения
и показателях эффективности своей деятельности,
о затратах своих подразделений по однородным
элементам и статьям расхода, о соблюдении
ими каких-либо предельных размеров затрат.
Существенным недостатком современного
учета остается проблема определения
реального вклада каждого подразделения
в общие результаты деятельности предприятия.
При разработке системы управленческого
учета ее основополагающим признаком
должен выступать учет затрат по видам
деятельности в неразрывной связи с определением
эффективности каждого вида. Такой подход
к организации управленческого учета
допускает выделение в качестве его составных
частей:
1) учет снабженческо-заготовительной
деятельности;
2) учет производственной деятельности;
3) учет финансово-сбытовой деятельности
4) учет организационной деятельности.
Снабженческо-заготовительная деятельность
в системе управленческого учета является
первым переделом производства. В ней
находят отражение следующие направления
деятельности: расширение оптовых закупок;
увеличение объема производства отдельных
изделий; выбор метода закупки (производить
самостоятельно или закупать у поставщика);
эффективность инвестирования в оборотные
средства предприятия и капитальные вложения
его снабженческо-заготовительных подразделений.
Информация о затратах собирается и обобщается
по видам работ и складам, ценам на приобретение материалов, себестоимости
изготовления полуфабрикатов, оценке
выданных в производство материальных
ресурсов. Особая роль отводится составлению
смет затрат по процессам: приобретение,
погрузка и разгрузка, сортировка и оценка
качества, хранение, обеспечение рабочих
мест и контролю за исполнением смет.
Результативная итоговая информация
о снабженческо-заготовительной деятельности
используется для расчета критической
точки объема снабжения.
Управленческий учет производственной
деятельности – центральное звено системы
управленческого учета. Здесь сгруппирована
информация о затратах по целям, функциям
и их поведению. Важное место в производственном
учете отводится нормированию затрат
– материальных, трудовых и накладных,
а также способам отражения фактических
и нормативных затрат. При этом внутренний
учет организуется как единый процесс
учета затрат и калькулирования.
Каждое предприятие в зависимости от
особенностей технологии, техники, организации
производства и труда, сложности и номенклатуры
выпускаемой продукции может выбирать
свою модель организации учета производства
с применением соответствующих методов.
На этом участке учета определяется себестоимость
продуктов для различных целей управления,
С помощью учета финансово-сбытовой деятельности
собирается, обрабатывается и формируется
информация: об ассортименте выпускаемой
продукции, его выгодности; составе покупателей;
рыночных тенденциях; расходах на рекламу,
маркетинг, упаковку; о сроках и качестве
хранения на складах готовой продукции.
Сметы затрат составляются по отделам
и сегментам финансово-сбытовой деятельности
и контролируется их исполнение. На этом
участке учета определяется наиболее
выгодный для производства продукт, факторы,
влияющие на размер материального дохода,
как от всего объема производства, так
и от отдельных продуктов. Руководителям
предоставляется информация для принятия
решений, позволяющих максимизировать
прибыль в краткосрочном периоде и разработать
стратегию жизненного цикла продукта.
Управленческий учет организационной
деятельности необходим для удовлетворения
требований менеджеров разных уровней
управления в информации о собственных
затратах, принципах формирования трансфертных
цен, об оптимальном уровне специализации
и разделении труда на предприятии, правильности
выбора размеров подразделений, обоснованности
по отношению к производственным подразделениям
применения принципа «затраты — объем
переработки материалов — выпуск».