Организация управленческого учета

Рис. 1. Общая схема управления

      Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании - работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

      Управленческие  воздействия реализуются с помощью  основных функций управления, взаимосвязь  и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: ... Анализ ... Планирование ... Организация ... Учет ... Контроль ... Регулирование ... Анализ.

      Функция принятия решений в рассматриваемом  цикле управления не выделена, поскольку  она является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается  ее присутствие на всех этапах управленческого  цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

      Задачи  управленческого учета предъявляют  повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.

      Как правило, к функциям специалиста  по управленческому учету относят  следующие обязанности:

• координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
• содействие руководству в достижении поставленных целей;
• организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
• бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;
• обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;
• создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;
• разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;
• консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

        Эти функции показывают, какую  важную роль играет специалист  по управленческому учету в  принятии управленческих решений.

        Ответственная роль предполагает  наделение специалиста по управленческому  учету определенными специфическими  правами, например:

• доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;
• право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;
• право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

        Поскольку специалист по управленческому  учету имеет широкий спектр  обязанностей и специальные права,  при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.⁵

        Итак, управленческий учет представляет  собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов  и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. 

1.3 Этапы внедрения  управленческого учета

      Внедрение системы управленческого учета  является достаточно сложным и продолжительным  процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов:

• описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;
• определение требований к необходимой управленческой информации;
• построение формализованной системы, способной обеспечить управленческий персонал различного уровня необходимой управленческой информацией;
• построение системы управленческой отчетности;
• построение системы бюджетирования.

      Первый  этап характерен для организаций, существующих довольно продолжительное время. Задачами этапа являются описание и анализ существующей информационной системы  организации, по преимуществу системы  производственного бухгалтерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков организации, описание системы финансового и производственного учета. На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы.⁶

      На  втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемый для эффективного управления организацией. Здесь выявляются пробелы  существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается  объем изменений в системе управления. Именно на этом этапе принимается решение о целесообразности дальнейшего внедрения.

      На  третьем этапе должна быть сформирована соответствующая формализованная  система, способная собирать, обрабатывать и представлять соответствующую  потребностям управляющих информацию. Здесь выделяются центры ответственности - сегменты внутри организации, во главе которых стоят ответственные лица, принимающие решения.

      Четвертый этап характеризуется построением  системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность отчетов и сводок, лицевых счетов и т.д., составляемых центрами ответственности, включающих как сопряженную информацию с производственным учетом, так и другую необходимую для управленцев (менеджеров) информацию с любым заданным уровнем детализации. При построении такой системы необходимо иметь в виду, что определенная отчетность может быть не обусловлена никакими юридическими нормами, часто составляется в реальном масштабе времени или на краткий срок. На данном этапе назначаются ответственные лица за формирование отчетности, создаются формы отчетности, устанавливаются периодичность их составления и представления, графики движения отчетности.

      Заключительный  этап - постановка системы бюджетирования. В данном случае система бюджетирования во многом основывается на системе управленческой отчетности. Но, если система управленческой отчетности в значительной степени оперирует текущей фактической информацией, то бюджетирование используется для планирования, контроля и анализа отклонений.⁷ 

1.4 Нормативно-правовое регулирование управленческого учёта

     Коренные  изменения  в  методологии  учета,  планирования  и  контроля,  происходящие  в  современной практике управления предприятиями, потребовали и качественно  новых подходов к нормативно-правовому регулированию, трансформации системы и правил ведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     Опыт  многих  развитых  стран  показывает,  что  затраты  на  производство служат  объектом  изучения управленческого  учета, поэтому все новые тенденции в учете и управлении затратами связывают с постановкой на  предприятиях  системы  управленческого  учета,  в  рамках  которого  производится  интеграция  учетных, аналитических, плановых и контрольных функций внутренней информационной инфраструктуры предприятия.

     Актуальность  проблем внедрения управленческого  учета, изменений к подходам по формированию и учету  затрат  подчеркивает  и  то,  что  в  рамках  Министерства  экономического  развития  и  торговли  создан Экспертно-консультативный  совет  по  вопросам  управленческого  учета,  которым  были  разработаны «Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета», а в рамках Министерства финансов разработан и предложен к обсуждению проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.

     Традиционно в нашей стране сложилась жестко регламентированная система бухгалтерского учета, при которой процедуры  ведения учета детализированы и  закреплены в нормативных и инструктивных  документах.

     Поэтому  отсутствие  такой  нормативной  базы  по  постановке  управленческого  учета,  методологии калькулирования  и  бюджетирования  затруднили работу специалистов учетно-аналитических  служб производственных предприятий. Еще одной проблемой стал развал существовавшей ранее системы разработки и  апробации  научно-исследовательских  изысканий,  проводимых  в  рамках  отраслевых  научно-исследовательских институтов. Инструкции по калькулированию  себестоимости продукции, до сих пор действующие в отраслях производственной сферы, разрабатывались научными сотрудниками отраслевых НИИ, в которых были сосредоточены лучшие специалисты, хорошо знающие технологические и организационные особенности отрасли, владеющие методологией и инструментарием калькулирования.

     Структурные  изменения,  произошедшие  в  органах  исполнительной  власти,  привели  к перераспределению  функций  министерств  и  передаче  части  функций  саморегулируемым  организациям, поэтому задача подготовки методических указаний и разъяснений по учету затрат на производство продукции (работ,  услуг)  теперь  ложится  на  саморегулируемые  организации,  аккредитованные  государством профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов.

     Институт  профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России активно подключился к разработке проектов нормативных документов, и в настоящее время на сайте ИПБ России выставлено несколько проектов, в том числе и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.

     Рассматриваемый  проект  нормативного  регулирования  учета  затрат  гармонично  включил  в  себя  как множество положений и норм из ранее действовавшей теории и практики калькулирования и учета, так и новых направлений и тенденций развития бухгалтерского учета.

     Предложенный проект структурно состоит из шести частей, включающих общие положения, состав и классификацию затрат, характеристику методов учета затрат, порядок организации сводного учета затрат и учет по экономическим элементам.

     В проекте впервые в практике нормативного регулирования учета затрат обозначена четкая взаимосвязь функций  управления  и  учета,  характерная  для  системы  управленческого  учета.  Так,  целью  ведения  учета затрат,  поставленной  в  проекте,  является  формирование  информационно-аналитической базы управления производственной  деятельностью  организации для  экономически обоснованного  прогнозирования и достижения иных  целей управления организацией. При  этом  информационная  база  должна  включать информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами, определения себестоимости готовой продукции (по  видам,  группам,  единицам  изделия),  данные  для  оценки  и  анализа  выполнения  плановых показателей,  для  определения  экономической  эффективности  организационно-технических  мероприятий  по развитию и совершенствованию производства.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в проекте установлены  правила учета затрат на производство  продукции  в  разрезе  экономических  элементов  и  статей  затрат,  а  также  исчисления себестоимости  продукции.  В  разделе II  проекта  дано  определение  затратам,  установлен  состав  затрат  с выделением следующих видов: затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; затраты на управление производством и организацией в целом; затраты на продажу.

     Раздел III содержит классификацию затрат в  зависимости от поставленных целей  – планирование, учет, калькулирование, анализ, а также типовую номенклатуру статей калькуляции с характеристикой затрат по каждой  статье.  Нашли отражение особенности учета таких расходов,  как на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы, связанные с многократным использованием в производстве  средств  труда,  обеспечивающих  условия  для  выполнения  специфических  технологических операций (специальная оснастка).

     Раздел IV содержит классификацию методов  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции выделяется  три  метода –  простой (попроцессный),  попередельный  и  позаказный,  в  зависимости  от оперативности  учета и контроля затрат – нормативный метод учета затрат. В целях правильного определения остатков  незавершенного  производства  для  учета  движения  полуфабрикатов  может  быть  применен подетальный или подетально-операционный метод учета.