Организация учёта расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     Предприятия представляют в налоговую инспекцию  до первого числа квартала справку  о планируемой прибыли на квартал.

     При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала. 

     Если  при квартальных расчетах возникает  разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.

     Если  фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая  разница облагается дополнительным налогом(Н _доп):

     Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

     Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога  в течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала. 

      

     Если  фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

     Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

     где Д_ДОП  - сумма, подлежащая возврату из бюджета,

     Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом:   

     •    дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч. 68;

     • возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.

     Уплата  в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня,  установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления

     В соответствии с Федеральным законом  от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться действующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций сохраняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль. 

     Налог на имущество предприятий 

     Плательщиками налога на имущество являются все  предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

     Не  подлежат обложению налогом на имущество  бюджетные учреждения, органы государственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специализированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.

     Объектом  обложения налогом на имущество  предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:

     И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+ 015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр   - Л

     где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб:

     • сч. 01 "Основные средства";

     • сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности  за минусом суммы амортизации

     • сч. 04 "Нематериальные активы";       

     • сч. 05 "Амортизация нематериальных активов”

• сч. 08 “ Вложение в необоротные активы» 
• сч. 11 "Животные на выращивании и откорме";
• сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»
• сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»
• сч. 20 "Основное производство";
• сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
• сч. 23 "Вспомогательные производства";
• сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• сч. 41 "Товары";
• сч.43 « Готовая продукция»
• сч. 44" Расходы на продажу"; 
• сч. 45 "Товары отгруженные";         

        О_пр   прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса;         '

       Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам. 

     Для целей налогообложения  стоимость имущества  предприятия уменьшается  на остаточную стоимость: 

     •    объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; 

     •    объектов, используемых исключительно  для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; 

     •    имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

     •    земли; 

     •    других объектов, в соответствии с  законом.

     Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:

     за 1 квартал:

     И им(1)  =( И1/2 + И2 /2 ) / 4;

     За  полугодие:

     И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;

     За 9 месяцев:

     И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;

     За  год:

     И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

     где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

    Если  предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:

за полугодие:

И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;

за 9 месяцев:

И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;

за год:

И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

     В случае учреждения предприятия в  первой половине квартала до 15 числа  второго месяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным.[8]

     Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:

     За  I квартал:

     Ним (1) = Иим (1)  *С им /100;

     За  II квартал:

     Ним (II) = Иим (пол)  *С им /100 - Иим (1);

     За  III квартал:

     Ним (III) = Иим (9)  *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );

     За  IV квартал:

     Ним (IV) = Иим (год)  *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II)  + Ним (III));

     где С им - ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,2%) .

     Конкретные  ставки налога на имущество устанавливаются  законодательными органа ми субъектов РФ.

     При начислении налога составляется проводка: (Д сч. 91 К сч. 68 им).