Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3. Виды налогов

     Наиболее  крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС,  налог на прибыль,  налог на имущество.

     Налог на добавленную стоимость

     Плательщики и объекты налогообложения

     Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том  числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие  товары, работы, услуги; международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие предпринимательскую  и коммерческую деятельность на территории РФ.

     Объектом  обложения НДС являются:

• реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);
• реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
• любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

     При этом под реализацией понимается:

• реализация на сторону физическим и юридическим лицам;
• реализация своим работникам;
• реализация в форме бартера;
• оплата труда работников в натуральной форме;
• безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам;
• использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления.

     Ставки  налога

     С 1 января 2010 года установлены ставка НДС равна 10%  и 20%.

     Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:

1. при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
2. при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3. при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

     Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где

     Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).

     При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в  зависимости от того, от какой базы определяется налог.

     Например, если ставка применяется к общей  сумме денежных средств, поступивших  от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется  расчетная величина ставки (Рндс), равная:

     9,09 % (10% / 110,0% * 100)   или 16,67% (20% / 120,0% * 100)

     Если  ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС  берется величина ставки 10% или 20%.

     Отражение НДС в документах

     Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной  строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

     Не  являются плательщиками НДС по существующему  законодательству:

• физические лица;
• физические лица-предприниматели без образования юридического лица;
• малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

     Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок  и продаж.

     Не  составляют также счета-фактуры  предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования  ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков  строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для  учета наличных денежных средств  без применения ККМ»).

      Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок 

 

        
 

• документ, служащий основанием  для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещении

        
 
 
 
 
 

        

        
 
 

     

• Книга продаж предназначена для регистрации  счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения  суммы НДС

 
     

• Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в  котором возникла обязанность по уплате налога

 
     

• Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют

 
     

• Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы  и скреплены печатью.    Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

        
 

     

• Книга покупок  предназначена для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем
• Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок
• Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
• При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
• По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
• Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
• Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

 
 

     Работа  со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим  образом.

     Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру  в двух экземплярах.

     В счете-фактуре не допускаются подчистки  и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью  поставщика с указанием даты исправления.

     Счет-фактура  составляется на русском языке с  использованием компьютера или пишущей  машинки, но может быть заполнен от руки.

     Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным  за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется  печатью организации (предприятия).

     Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий  покупателей производится в следующих  случаях:

• отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;
• отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;
• безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств;
• получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.

     В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

     Первый  экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю.

     Второй  экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:

• счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;
• информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.