Организация учёта расчетов с бюджетом по налогам и сборам

            •    дивиденды по акциям; 

           •    доходы от участия  в других предприятиях; 

              •    доходы от совместной  деятельности. . 
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Р_цб ), включают в себя:

     • проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производится через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;  

     • разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой  их первичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.

     Прочие  операционные доходы ( Д_оп ) включают в себя:

     •    доходы от реализации имущества предприятий  за вычетом НДС;    

     •    арендная плата к получению;

     • компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;

     •     положительные курсовые разницы;     

     •    другие операционные доходы.

     Прочие  операционные расходы (Р_оп ) включают в себя:

     • фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества; 

     •    расходы по реализации имущества; 

     • расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным заказам; прекращенному производству, не давшему продукции;

     •     износ сданных в аренду основных средств; 

     •    отрицательные курсовые разницы;

     •    налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов; 

          •    другие операционные  расходы. 

          Прочие внереализационные доходы (Д _вн ) включают в себя:                

• кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности
• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;
• штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;
• суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• излишки, выявленные в результате инвентаризации;
• другие внереализационные доходы.

     Прочие  внереализационные расходы (Р вн) включают в себя:                

• уценку товаров, запасов, готовой продукции;
• убытки от списания дебиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате; 
  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• потери в результате чрезвычайных происшествий;
• убытки, выявленные в результате инвентаризации;
• судебные издержки; другие внереализационные расходы.

     Для целей налогообложения валовая  прибыль подлежит корректировке:

     П вал (кор)  = Пвал  - П изм  +  П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,

     

     где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты;

     Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр -другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль. 

     В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

     • суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной  ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;

     • суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %);

       • сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;

       • сумма процентов по просроченным  кредитам банков, коммерческим кредитам  банков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

     • командировочные расходы, расходы  по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.

     В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:

     • убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе  от продажи валюты; 

     •     убытки от покупки валюты;

       •     резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги;

     • убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства  РФ от 18 08 95 г № 817);

          •    уценка материалов и  товаров.  

     При принятии решения о корректировке  валовой прибыли для налогообложения  необходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельности предприятия. 

     В соответствии с постановлениями  Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются: 

     • доходы, полученный на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;   

         • присужденные или признанные  должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков; 

         •    прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

         • положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; 

     • другие доходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  и реализацией продукции (работ, услуг). 

     В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются: 

     • затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; 

     • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

            •     не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам; 

             •    убытки по операциям  с тарой; 

            •    судебные издержки и  арбитражные расходы;

       • присужденные или признанные  штрафы, пени, неустойки и другие  виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров,  а также расходы по возмещению  причинённых убытков; 

     • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также  отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

     • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; 

            •     убытки по операциям  прошлых лет, выявленные в текущем  году;

• прочие внереализационные расходы.

     Валовую прибыль для целей налогообложения  необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положения о финансовых результатах деятельности предприятия.

     Прибыль, облагаемая налогом ( Побл ), рассчитывается следующим образом: 

     Побл = П вал (кор) – Д цб – Д  уч – П  н   – Л ,

     где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д  уч -доходы от долевого участия;; П н - прибыль от посреднических операций; Л -льготы по налогу на прибыль. 

     Доходы  по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5] 

     Льготы, исключаемые из облагаемой налогом  прибыли (Л), определяются в соответствии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

     Расчет  фактической суммы налога на прибыль  производится ежеквартально (ежеме 
сячно) нарастающим итогом с начала года: 

     Н приб (к)   =       П обл (i)  * С приб /100  -    Н приб (i)

     где Н приб (к)  - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.

       П обл (i)  - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному. 

     Ставка  налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью  принадлежащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюджет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается местными органам власти. 

     С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль: 

     •     11 %  в федеральный бюджет; 

     •    до 19 %  в территориальныйбюджет; 

     •    до 5 %   в местный бюджет

     Суммы налога на прибыль, исчисленные самим  плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета  по квартальным расчетам в 5-дневный  срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

     Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль

     В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и  предприятий, добывающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.