Организация и учет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте

Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует  операциям, осуществляемым в национальной валюте (рублях). Это значит, что банк работает в рамках устава, выполняя расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операции.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведется на счете № 052 «Текущие счета в иностранной валюте». Для клиентов-экспортеров его подразделяют на транзитный и текущий счета в иностранной валюте. Для всех других клиентов он выполняет роль только текущего счета.

В аналитическом учете  в его развитие открываются лицевые счета каждому клиенту, а суммы операций записываются по кодам валют и в рублевом эквиваленте.

Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списание по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; оборот по кредиту—поступление, зачисление средств, суммы процентов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценки остатков.

Транзитный счет временный, так как вызван к использованию  правилами обязательной продажи  предприятиями 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центральному банку России по курсу па день продажи.

Текущие счета в  иностранной валюте могут быть трех видов:

«А»—с которых разрешается свободный вывоз иностранной валюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими валютными правилами, «Б» и «Д»—по которым вводятся частичные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.

Для организации учета расчетных операций в иностранной валюте кроме счета № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» используются счета, на которых в уполномоченном банке хранится собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открываются в других иностранных банках (нерезидентах) или в банках Российской Федерации (резидентах). Такие счета носят название «Ностро».

В то же время в коммерческом уполномоченном банке '(при наличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открываться корреспондентские счета другим банкам для хранения и использования в расчетах иностранной валюты. Их называют счетами «Лоро». Их группировка и характеристика по различным признакам приведены на с.

Согласно инструкции № 16 от 16 июля 1993 г. Центрального банка России «О порядке открытия и ведения уполномоченными• банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерация» установлены единые правила открытия и режимы рублевых счетов нерезидентов.

Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа «Т» и типа «И». Текущий счет типа «Т» открывается для выполнения экспортно-импортных операций и содержания в Российской Федерации их представительств и филиалов. Понятно, что рублевый счет типа «Т» открывается нерезидентам, имеющим право осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями законодательства; при представлении документов, определяющих юридический статус (учредительные документы, их регистрация, разрешения, выданные российскими уполномоченными органами, и др.).

Право на открытие указанного рублевого счета имеют следующие нерезиденты:

хозяйствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;

банки и иные кредитные  учреждения, имеющие представительства на территории Российской Федерации, исключительно дляцелей содержания этих представительств;

международные организации, имеющие на территории Российской Федерации представительства, филиалы;

иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.

Рассматривая порядок расчетов в иностранной валюте, напомним требования инструкции № 19 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» (письмо № 01-20/10283от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государственным таможенным комитетом РФ).

Экспортер обязан предъявить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена  выручка от экспорта товара, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подписью первого лица). В результате составляется паспорт сделки (пс) с кратким содержанием условий контракта.

Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами  предъявляется таможенным органам для оформления экспорта товаров.

По каждому контракту  оформляется только один паспорт сделки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна поступать в последующем вся валютная выручка на транзитный валютный счет экспортера от импортера-нерезидента.

Банк после подписания паспорта сделки будет выполнять функции агента валютного контроля за поступлением валютной выручки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паспорте сделки необходимо указать, совпадают или не совпадают два понятия: валюта цены и валюта платежа.

Валюта цены—денежная единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорных моментов, возникающих при подписании контракта.

Валюта платежа—валюта, в которой производится оплата товара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и валюта цены могут совпадать. При их несовпадении производится .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Возможны к использованию следующие виды цен: твердая, подвижная я скользящая.

Твердая, фиксированная, цена устанавливается при подписании контракта и на протяжении действия контракта изменению не подлежит. При этом делается оговорка: «Цена твердая, изменению не подлежит».

Подвижная цена хотя и устанавливается в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценовая оговорка может быть изменена).

Скользящая цена обычно связана с продукцией, имеющей длительный период производства (изготовления). Договорная цена может изменяться из-за изменения затрат на производство изделий, указанных в контракте.

В случае падения курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет убытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуется заплатить большую сумму национальной валюты.

При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортным сделкам возможны два вида (по экономическому содержанию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.

2.3.1. Учет торговых  операций в иностранной валюте

Торговые операции могут быть связаны с импортом—получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя). В обоих, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.

Расчеты аккредитивами  носят общий порядок, в частности:

аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;

банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообщает последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;

поставщик отгружает  товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж.

Расчеты аккредитивом по экспорту

 

1 — заключен договор-контракт;

2 — заявление на открытие аккредитив

3 — извещение об открытии аккредитива;

4 — извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н условия открытия;

5 — отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк6—пересылка документов в банк покупателя;

7 — передача их покупателю для получения товара;

8 — выписки из расчетного счета.

Таким образом, обязательств у банка поставщика не возникает. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные»—приход с указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пересылается инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.

В аккредитиве устанавливаются размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываются в валюте аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр используется как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иностранной валюте полученные», а третий—как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо».

четвертый экземпляр  остается в досье.

Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления платежа:

«Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка  и нашего клиента».

Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по почте—сразу или с рассрочкой—90 дней со дняпередачи коносамента, или плюс 90 дней.

По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.

Расчеты аккредитивом по импорту

 

1 — заключение контракта-договора;

2 — заявление об открытии аккредитива;

3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом;

4 — извещение об открытии аккредитива;

5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;

6 — передача отгрузочных и платежных документов;

7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;

8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использовании аккредитива-плательщику.

 

Схема расчетов по форме  инкассо при импорте товара