Организация финансов бюджетного учреждения (на примере МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г.Ангарска)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Особенность бюджетных учреждений заключается в том, что государство является собственником этих организаций, а основным источником их финансовых ресурсов - бюджетные средства. Отрасли непроизводственной сферы формируют так называемую социальную сферу. Они являются проводниками социальной политики государства, формируют жизненный уровень населения, обеспечивают воспроизводство человеческого капитала посредством оказания социальных услуг, развития социальной инфраструктуры.

Отдельное место в звене финансов некоммерческих организаций занимают финансы бюджетных учреждений, прежде всего потому, что именно бюджетные учреждения обеспечивают население необходимыми социальными услугами в сфере образования, здравоохранения и т.п. Специфика функционирования финансов бюджетных учреждений обусловлена тем, что одним из основных источников их финансовых ресурсов являются бюджетные средства, именно это обеспечивает тесную взаимосвязь финансов бюджетных учреждений со сферой государственных и муниципальных финансов.

Финансирование бюджетных учреждений занимает основную долю в расходах бюджетов всех уровней, поскольку на их содержание требуются значительные денежные средства. Однако, в связи с переходом национальной экономики к рыночной системе, сокращением поступлений по всем статьям расходов бюджетов всех уровней, остро стоит вопрос о правильном, целевом, рациональном использовании имеющихся бюджетных средств.

Выполняя возложенные на них функции, бюджетные учреждения расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие внебюджетные средства согласно разрабатываемым бюджетным сметам, которые являются их финансовыми планами.

Одним из критериев, определяющих принадлежность организации к бюджетным учреждениям является то, что они созданы для выполнения функций некоммерческого характера. Услуги бюджетных организаций являются социально значимыми и должны выполняться по фиксированным расценкам или безвозмездно.

В условиях рыночной экономики бюджетные организации, для того, чтобы восполнить недостаток бюджетных средств на финансирование расходов, вынуждены искать иные источники поступления денежных средств. Доходы от предпринимательской деятельности и явились таким дополнительным источником финансирования.

Сейчас планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности управления бюджетными финансами. От того насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки его влияния на экономику.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы, определяет цели и задачи.

Целью дипломной работы является исследование организации финансов бюджетных учреждений.

В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:

- раскрытие сущности финансов бюджетных учреждений, их содержание;

- исследовать механизм финансирования бюджетных учреждений;

- определить источники формирования финансовых ресурсов бюджетного учреждения, выделив из их состава внебюджетные доходы;

- предложить меры, направленные на совершенствование действующего механизма финансирования бюджетного учреждения.

В первом разделе дипломной работы рассматриваются теоретические основы финансов бюджетных организаций, также рассмотрены способы финансирования бюджетных организаций, порядок составления, утверждения и исполнения сметы доходов и расходов бюджетной организации.

Второй раздел содержит анализ доходов и расходов бюджетной организации на примере МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г.Ангарска. Данный раздел состоит из двух подразделов. В первом подразделе рассмотрены планирование доходов, источники формирования средств в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска. Во втором подразделе рассмотрены направления расходования средств бюджетного учреждения, а также анализ расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска.

В третьем разделе рассматриваются основные проблемы финансирования МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска и способы их решения.

Теоретической основой дипломной работы являются законодательные акты Российской Федерации, научные статьи российских экономистов, учебные пособия.

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1. Понятие бюджетной организации. Сущность финансов бюджетных учреждений и их место в финансовой системе РФ

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Бюджетное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Из данного определения следует, что статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая одновременно следующими признаками:

1. В качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества, кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию.

2. В качестве цели создания бюджетной организация в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. В то же время, указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы.

Основная масса бюджетных организаций осуществляет те или иные виды платной деятельности и получает, таким образом, средства, необходимые для своего развития. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации. А все самостоятельно заработанные ею средства должны направляться исключительно на расширение и развитие системы услуг, для предоставления которых она создана;

3. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;

Данный признак имеет следующую особенность: само по себе получение финансирования из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субвенций, субсидий;

4. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового года бюджетная организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.

Следует обратить внимание, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к одной структуре дает бюджетную организацию, каждый из названных признаков сам по себе не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией.[45, с. 8,9]

Бюджетное учреждение обладает следующими бюджетными полномочиями:

- Составляет и исполняет бюджетную смету;

- Принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

- Обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

- Вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, предложения по изменению бюджетной росписи;

- Ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

- Формирует и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

- Исполняет иные полномочия, предусмотренные Бюджетным Кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков:

1) В зависимости от выполняемых ими функций (т.е. по роду деятельности) бюджетные организации могут подразделяться в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета.

По этому признаку можно выделить бюджетные организации, реализующие функции государства и, соответственно, получающие финансирование по разделам бюджетной классификации:

- государственное управление и местное самоуправление, к которому, в частности, относится Комитет РФ по финансовому мониторингу, Комитет РФ по военно-техническому сотрудничеству с иностранными государствами, Федеральная служба РФ по финансовому оздоровлению и банкротству, Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ;

- судебная власть, в том числе Конституционный Суд, Верховный Суд, суды общей юрисдикции, Высший Арбитражный суд;

- международная деятельность, посольства и представительства за рубежом и т.д.

2) В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:

- финансируемые за счет средств федерального бюджета;

- финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;

- финансируемые за счет средств местных бюджетов.

3) По источникам формирования средств бюджетные организации могут быть разделены на две группы:

- бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;

- бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств.

Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе Российской Федерации определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации в обеспечении функций государства. Последние в значительной степени реализуются именно через бюджетные организации. Следует выделить следующие особенности финансов бюджетных организаций:

1) Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.

Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

2) Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет соотнести их к хозяйствующим субъектам.

Две указанные особенности позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное; между общественными финансами и финансами предприятий и организаций. Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций.

3) Отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности.

К основным принципам организации финансов бюджетных учреждений относятся следующие:

1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств.

В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может израсходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные услуги средства на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда своих сотрудников и кончая направлением их на благотворительность, бюджетные организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.

2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.

3. Бюджетный иммунитет. Согласно ст. 239 БК РФ иммунитет бюджетов представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта:

- возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;

- возмещения убытков, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.

4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.

Финансовые ресурсы бюджетных организаций представляют собой совокупность денежных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетных организаций. К ним относятся: средства бюджетов разных уровней, государственных внебюджетных фондов и поступления от осуществления предпринимательской деятельности.

Основным видом финансовых ресурсов бюджетных организаций является бюджетное финансирование. Бюджетное финансирование основано на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств.[45, с. 44]

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций. К ним относятся:

1) получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой, - в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;

2) целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

3) предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от выполнения показателей позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;

4) безвозвратность бюджетного финансирования. Предоставление средств без условия их обязательного возврата в бюджет;

5) бесплатность бюджетного финансирования. Выделение бюджетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты ассигнований.[15, с.43,44]

В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:

- финансирование по системе «нетто-бюджет». Этот способ предоставления денежных средств характеризуется тем, что бюджетное финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом;

- финансирование по системе «брутто-бюджет». Применяется для предприятий и организаций, полностью находящихся на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных организаций.

Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются при помощи следующих форм бюджетного финансирования бюджетных организаций:

1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;

3) трансфертов населению;

4) субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам.

Важным элементом бюджетного финансирования являются методы предоставления средств из бюджета. С их помощью финансовые органы обеспечивают денежными средствами предусмотренные бюджетом мероприятия, осуществляют перераспределение средств в целях достижения других результатов их использования, регулируют складывающиеся пропорции в использовании финансовых ресурсов.

Финансирование бюджетных организаций может проводиться за счет расходов бюджетов разных уровней. Распределение и закрепление расходов между бюджетами осуществляются по согласованию органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Федерации либо по согласованию органа государственной власти субъекта Федерации и органов местного самоуправления.

На основе Закона о федеральном бюджете на соответствующий год правительство издает постановление о мерах по реализации этого Закона, в котором конкретизированы механизмы и порядок расходования средств федерального бюджета и поставлены задачи министерствам и ведомствам по исполнению бюджета.

Собственные средства бюджетных организаций состоят из различных источников:

1) средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и оборудования;

2) средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3) целевые средства от юридических и физических лиц;

4) другие поступления.

Все поступающие средства имеют одну общую цель - обеспечить профильную и хозяйственно-эксплуатационную деятельность бюджетной организации. Все они должны быть использованы по видам и направлениям расходов, предусмотренных бюджетной классификацией. БК все эти доходы объявлены неналоговыми доходами соответствующего бюджета.

Указанные средства, прежде чем поступить в распоряжение бюджетных организаций, зачисляются на бюджетный счет и только потом на счета соответствующих организаций.

Осуществление процессов привлечения, планирования и расходования внебюджетных средств, повышение их эффективности невозможно без структурирования и классификации финансовых внебюджетных потоков организаций.

Классификация способствует:

- реализации системного подхода к решению вопросов привле­чения дополнительных доходов за счет внебюджетных источников;

- унификации и формализации процедур и процессов плани­рования и организации управленческого и бухгалтерского учета;

- повышению эффективности планирования и использования внебюджетных средств;

- созданию эффективного механизма управления и распреде­ления финансовых потоков в условиях многоканального финан­сирования.

На основании указаний Министерства финансов Российской Федерации в основу классификации собственных доходов положены одновременно два классификационных признака:

- виды деятельности бюджетных организаций;

- виды поступающих средств.

Этот же принцип по видам доходов заложен в генеральном разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности.

Таким образом, классификация доходов по видам их поступления должна полностью совпадать, перечнем видов доходов, отраженных в генеральном разрешении (разрешении).

Суммы поступлений внебюджетных средств от деятельности, не предусмотренной разрешением, учитываются в общей сумме доходов и распределяются согласно кодам бюджетной экономической классификации. Однако использование этих средств возможно лишь после внесения в разрешение соответствующих дополнений и изменений.

Собственные доходы бюджетных организаций можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным разрешением (разрешением) на открытие в органах Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

1. Средства, поступающие от платной деятельности бюджетных организаций, соответствующей ее профилю.

2. Средства от производственной деятельности мастерских, опытных участков, хозяйств, типографий, магазинов, подразделений общественного питания и других структурных подразделений бюджетных организаций, не имеющих статуса юридического лица.

3. Средства от оказания платных услуг по хозяйственным договорам.

4. Доходы от предпринимательской деятельности: торговли покупными товарами, оборудованием; оказания посреднических услуг; долевого участия в деятельности других организаций; приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг (дивиденды, проценты, начисления и процентов по депозитным счетам и вкладам).

5. Поступления от внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством и реализацией, предусмотренных уставом продукции, работ, услуг.

6. Добровольные пожертвования, целевые взносы физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц.

7. Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях, в том числе гостиничного типа; содержание детей в детских дошкольных учреждениях и школах-интернатах.

8. Средства за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и оказание услуг по договорам (государственным контрактам); по грантам на проведение научно-исследовательских работ.

9. Доходы от услуг связи.

Кроме перечисленных выше доходов бюджетным организациям поступают целевые средства из бюджетов других уровней, от министерств и ведомств, от внебюджетных государственных фондов, средства от реализации имущества, от сдачи драгметаллов, лома цветных и черных металлов, других видов деятельности, на которые получены лицензии или сертификаты, и которые не противоречат уставу бюджетной организации, законодательным и нормативным актам.

До настоящего момента не придавалось особого значения планированию собственных финансовых ресурсов, и зачастую оно просто не осуществлялось. Указанные средства тратились по мере их поступления на счет в банке на самые необходимые нужды бюджетных организаций. Основная цель их использования сводилась к тому, чтобы потратить их на нужды организаций так, чтобы не возникла прибыль, т. е. реинвестировать их все в основную деятельность.[20, с. 13]

После вступления в силу БК РФ появилась необходимость составления смет доходов и расходов бюджетных организаций. Однако вопросы составления сметы доходов и расходов связаны не только с требованием БК РФ, а прежде всего с возможностями управления финансовыми потоками внутри организации.

Классификация внебюджетных доходов бюджетных учреждений дает основу для управления всей финансовой, в том числе внебюджетной деятельностью и определения методических принципов, направлений и этапов планирования процессов привлечения и использования внебюджетных финансовых ресурсов.

1.2. Планирование финансов в бюджетных учреждениях

Финансовое планирование в бюджетных учреждениях основано на составлении бюджетной сметы.

На основании бюджетной сметы, ведущейся согласно Бюджетному кодексу РФ, бюджетное учреждение расходует бюджетные средства.

В связи с вступлением в силу новой редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации, изменились подходы к работе со сметой бюджетного учреждения. Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ) закреплено понятие «бюджетная смета» - это документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.[11, с. 20]

Под лимитом бюджетных обязательств подразумевается объем прав бюджетного учреждения в денежном выражении на принятие бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:

Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия.

Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий.

Сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования и мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и т.д.).

Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:

- обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;

- анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

- контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

Статья 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации относит к бюджетным полномочиям получателя бюджетных средств (а значит, и бюджетного учреждения) не только исполнение бюджетной сметы, но и ее составление.

Однако составление сметы в каждом бюджетном учреждении предваряет заблаговременное составление проекта сметы.

Проект бюджетной сметы - основа для планирования бюджетных ассигнований. Чтобы спланировать расходы в предстоящем финансовом году, финансовому органу, отвечающему за составление проекта любого бюджета, необходимо знать прогноз предстоящих расходов. Для этого на этапе составления проекта соответствующего бюджета бюджетные учреждения - участники бюджетного процесса определяют свои потребности в расходах на предстоящий период в разрезе действующих и принимаемых обязательств и отражают их в проекте бюджетной сметы. Обоснование бюджетных ассигнований (на очередной финансовый год и плановый период) они подтверждают расчетами и, как правило, пояснительной запиской и представляют свои данные главным распорядителям.[33, с. 27]

В соответствии со статьей 158 БК РФ право планировать, соответствующие расходы бюджета, закреплено за главными распорядителями средств бюджета. На этом основании главные распорядители обобщают сведения из проектов бюджетных смет своих подведомственных учреждений и с учетом собственных потребностей передают их финансовому органу в качестве обоснования бюджетных ассигнований.

В случае если между органами законодательными (представительными), судебной системы, государственного (муниципального) финансового контроля, созданными законодательной (представительной) властью, возникли разногласия по проектам смет с финансовым органом, то они могут представлять свои проекты в законодательный (представительный) орган власти на этапе работы там над проектом соответствующего бюджета.

Планирование бюджетных ассигнований, то есть предельных объемов денежных средств на исполнение бюджетных обязательств в соответствующем финансовом году, осуществляется в порядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой соответствующим финансовым органом. Причем бюджетные ассигнования должны определяться на исполнение действующих и принимаемых расходных обязательств. Важно, что планировать бюджетные ассигнования раздельно на исполнение действующих и принимаемых обязательств финансовые органы должны начать с 1 января 2009г.[36, с.53]

Кроме того, с этой даты планирование бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам следует осуществлять с учетом государственного (муниципального) задания на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), а также выполнения этого задания в отчетном финансовом и текущем финансовом году.

Под расходными обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативно-правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставлять физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами, соглашениями, которые не предлагается (не планируется):

-    изменять в текущем финансовом, очередном финансовом году или в плановом периоде;

-    признавать утратившими силу;

-    изменять с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году.

В этот перечень включаются договоры и соглашения, заключенные (подлежащие заключению) получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых бюджетных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, которые, наоборот, предлагается (планируется):

-    принять или изменить в текущем финансовом и очередном финансовом году или в плановом периоде;

-    принять либо изменить с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, которые получатели бюджетных средств должны будут заключить во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).[26, с. 8]

После принятия бюджета на основе проекта бюджета, который, в свою очередь, составлялся с учетом планируемых бюджетных ассигнований, следует исполнение бюджета.

Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом). Во исполнение бюджета по расходам финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом) обязан составлять и вести отдельный документ - Сводную бюджетную роспись.

Порядок составления и ведения Сводной бюджетной росписи устанавливает соответствующий финансовый орган. Например, на федеральном уровне Порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета) регулирует Минфин России приказом от 22 ноября 2007 г. № 114н. Таким образом, сводную бюджетную роспись федерального бюджета составляет Минфин России. Утверждает ее министр финансов РФ (не менее чем за 10 рабочих дней до начала текущего финансового года). При этом показатели утвержденной сводной росписи - бюджетные ассигнования - должны соответствовать федеральному закону о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.

Одновременно с утверждением сводной росписи министр финансов РФ утверждает главным распорядителям лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год и плановый период в разрезе ведомственной структуры и операций сектора государственного управления.

В течение двух рабочих дней со дня утверждения сводной росписи Минфин России доводит показатели сводной бюджетной росписи и ЛБО до главных распорядителей, а также передает их на бумажном и электронном носителях Федеральному казначейству.

Порядок составления и ведения бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, включая внесение в них изменений, устанавливает соответствующий финансовый орган. Напомним, что до 1 января 2008г. бюджетной росписью признавался документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета, распределяющий бюджетные ассигнования между получателями бюджетных средств согласно бюджетной классификации РФ. Однако с 1 января 2008 г. эта норма БК РФ утратила силу.

Составляет и утверждает бюджетную роспись главный распорядитель в соответствии:

-    с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью;

-    лимитами бюджетных обязательств, утвержденными финансовым органом.

Причем утверждать лимиты бюджетных обязательств для распорядителей и получателей он должен в пределах, установленных для него самого.

Показатели бюджетной росписи и лимиты бюджетных обязательств главные распорядители доводят до соответствующих подведомственных распорядителей (получателей) средств федерального бюджета через органы Федерального казначейства до начала текущего финансового года.

Доведение бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств должно происходить согласно определенному порядку. В соответствии со статьей 74 БК РФ этот порядок должен устанавливать соответствующий финансовый орган. И до утверждения указанного порядка доведение бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей (распорядителей) или по­лучателей бюджетных средств не допускается.[16, с. 23]

Организация работы по доведению объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования расходов федерального бюджета осуществляется через Федеральное казначейство и его территориальные органы.

Напомним, что перед этим Министр финансов РФ утверждает главным распорядителям средств федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств. А затем Минфин России, согласно статье 165 БК РФ, представляет в Федеральное казначейство лимиты бюджетных обязательств по главным распорядителям средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство доводит до главных распорядителей средств федерального бюджета уведомления об объемах бюджетных ассигнований, лимитах бюджетных обязательств и объемах финансирования расходов (казначейское уведомление). Главные распорядители, в свою очередь, доводят объемы бюджетных ассигнований, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования до распорядителей и получателей средств федерального бюджета расходов расходными расписаниями.

С 1 января 2008 г. в соответствии с Бюджетным кодексом РФ Федеральное казначейство должно обеспечивать доведение бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования до главных распорядителей и распорядителей не на три месяца, а на весь 2008 г. Причем, согласно Приказу № 114н, сделать это было нужно уже в 2007 г.

Напомним, что обязательное доведение показателей бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств до начала текущего финансового года установлено Бюджетным кодексом РФ.

В свою очередь, главные распорядители средств федерального бюджета также в 2007 г. должны были довести до находящихся в их ведении распорядителей (получателей) средств федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования) на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.

Руководителям государственных органов, органов местного самоуправления нужно иметь в виду, что за несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств установлены меры принуждения в виде штрафов. А, кроме того, может быть вынесено предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

Бюджетное учреждение составляет смету, с одной стороны, на основании расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения, разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета на соответствующий финансовый год. С другой стороны, на основании доведенных объемов ЛБО. В течение финансового года смета может изменяться.[33, с. 28]

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого это учреждение находится. Однако необходимо, чтобы порядок непременно соответствовал общим требованиям, устанавливаемым Минфином России.

До 1 января 2008 г. такого документа Минфина России не существовало. Впервые общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет главное финансовое ведомство утвердило приказом от 20 ноября 2007 г. № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений» (далее - Общие требования).

Документ представляет несомненный интерес, как для бюджетных учреждений, так и для главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств. Тем более что согласно статье 161 БК РФ положения БК РФ, относящиеся к бюджетным учреждениям, распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) и органы управления государственными внебюджетными фондами.

Общие требования впервые определили, что же, собственно, подразумевает составление, утверждение и ведение сметы.

Составить смету - значит установить объем и распределить направления расходования средств бюджета согласно лимитам бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств для обеспечения функций учреждения на один финансовый год.

Показатели сметы формируются по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления.

Главным распорядителям, распорядителям средств бюджета, учреждениям можно дополнительно детализировать показатели сметы по кодам аналитических показателей.

Главный распорядитель средств бюджета имеет право устанавливать для отдельных подведомственных учреждений особый порядок составления, утверждения и ведения смет по результатам:

-    правильности составления и ведения смет;

-    выполнения сметы за отчетный и (или) текущий финансовый год;

- соблюдения учреждением бюджетного законодательства РФ, проведения контрольных мероприятий (в том числе внутреннего финансового контроля бюджетного учета и отчетности учреждения).

Если бюджетное учреждение реорганизовано, то оно составляет смету в порядке, установленном для него главным распорядителем, в ведение которого оно перешло. Смета составляется на текущий финансовый год и в объеме ЛБО, доведенных этому учреждению.

Форму бюджетной сметы должен разрабатывать и утверждать главный распорядитель бюджетных средств. Смета должна включать содержательную и оформляющую части.

Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные реквизиты:

-    гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, имеющего полномочия утверждать смету данного учреждения и дату утверждения;

-    наименование формы документа;

-    финансовый год, на который представлены сведения в документе;

-    наименование учреждения, составившего документ, и его код Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

-    код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) - для федеральных учреждений;

-    наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и код этих показателей по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).

Смета должна оформляться подписями должностных лиц (с рас­шифровкой), ответственных заданные сметы, - руководителей учре­ждения, планово-финансовой службы учреждения. Или иного упол­номоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также датой подписания (подготовки) сметы.

Кроме перечисленных обязательных реквизитов главный распо­рядитель (распорядитель) средств бюджета и (или) учреждение мо­гут установить и другие реквизиты.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а также суммы по каждому направлению.

Главный распорядитель может формировать свод смет учреждений, в котором содержатся обобщенные показатели смет учреждений, находящихся в его ведении.

Разрабатывая порядок составления, утверждения и ведения сметы, главный распорядитель не должен упустить из вида следующие важные моменты.

К представленной на утверждение смете учреждение должно прилагать обоснования (расчеты) уже не плановых, а реальных сметных показателей. Это очень важно, так как именно при помощи этих документов устанавливается необходимость расходов учреждения, определяются и уточняются их права и обязанности по образованию и использованию денежных фондов. А, кроме того, конкретизируются права и обязанности финансовых органов, вышестоящих распорядителей в области контроля за целевым использованием бюджетных средств.[22, с.15]

Новая редакция статьи 221 БК РФ требует, чтобы показатели бюджетной сметы соответствовали доведенным лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетным учреждением обязательств по выполнению своих функций. Поэтому смету можно утверждать лишь после того, как главные распорядители (распорядители) до начала года доведут лимиты бюджетных обязательств до учреждения (через казначейство).

Смету учреждения, подчиненного главному распорядителю средств бюджета, утверждает главный распорядитель бюджетных средств. При условии, что им не установлен иной порядок. Так, руководитель главного распорядителя может разрешить руководителю распорядителя средств утверждать сметы подведомственных ему бюджетных учреждений. В этом случае руководитель главного распорядителя будет утверждать только свод смет учреждений, представленных ему распорядителем бюджетных средств.

Кроме того, руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета может разрешить утверждать смету бюджетного учреждения руководителю этого учреждения. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в этом случае также будет утверждать свод смет учреждений, представленный (сформированный) ему распорядителем средств бюджета.

Смету главного распорядителя средств бюджета утверждает руководитель этого учреждения.

Когда главный распорядитель доводит до подведомственного учреждения государственное (муниципальное) задание, то смету подведомственного учреждения утверждает его руководитель. При этом руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета может утверждать свод смет учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств.

Если при исполнении сметы, утвержденной руководителем распорядителя средств бюджета или руководителем учреждения, будет нарушено бюджетное законодательство РФ, то руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета может ограничить предоставленное им право на утверждение сметы.

Ведением сметы является внесение в нее изменений в пределах объемов ЛБО, доведенных учреждению (как изначально доведенных, так и скорректированных в течение финансового года).

Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения показателей – сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений:

-    изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств. Например, в силу объективных причин и возложенных бюджетных полномочий главный распорядитель (распорядитель) перераспределил лимиты бюджетных обязательств (в пределах утвержденных ему ассигнований и лимитов бюджетных обязательств) между подведомственными учреждениями;

-    изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ (кроме кодов классификации операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств;

-    изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

-    изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

-    распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей, детализируемым главным распорядителем, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

Внести изменение в смету - значит утвердить изменение (увеличение или уменьшение) ее показателей.

Утвердить изменения сметы, связанные с изменением бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и ЛБО, можно только после утверждения соответствующих изменений показателей бюджетной росписи.

Порядок составления и ведения бюджетных росписей может устанавливать право или обязанность главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств детализировать показатели по расходам по кодам классификации операций сектора государственного управления, утверждаемые бюджетной росписью.

Порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи финансовый орган может предусмотреть утверждение показателей сводной бюджетной росписи по кодам расходов классификации операций сектора государственного управления, в том числе дифференцированно для разных видов расходов бюджета и (или) главных распорядителей бюджетных средств.

Изменять показатели бюджетной росписи по расходам главного распорядителя можно только после внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись. Аналогичным образом следует поступать в отношении изменения расходов распорядителя бюджетных средств. То есть менять показатели по расходам распорядителя можно только после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись главного распорядителя бюджетных средств.

Статья 217 БК РФ определяет, что менять сводную бюджетную роспись, согласно решению руководителя финансового органа, без внесения изменений в закон (решение) о бюджете можно в случаях если:

-    на исполнение публичных нормативных обязательств не хватает пяти и менее процентов общего объема бюджетных ассигнований, утвержденных законом (решением) о бюджете в текущем финансовом году;

-    изменен состав или полномочия (функции) главных распорядителей бюджетных средств (подведомственных им бюджетных учреждений);

-    вступили в силу законы, разрешающие органам государственной власти субъектов РФ (органов местного самоуправления) осуществлять полномочия за счет субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ;

-    требуют исполнения судебные акты, предусматривающие обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ;

-    используются средства резервных фондов и бюджетные ассигнования, иным образом зарезервированные в составе утвержденных ассигнований;

-    бюджетные ассигнования между получателями бюджетных средств распределены на конкурсной основе;

-    имеются иные основания в связи с особенностями исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, перераспределением бюджетных ассигнований между главными распорядителями бюджетных средств согласно закону (решению) о бюджете;

-    перераспределяются бюджетные ассигнования между текущим финансовым годом и плановым периодом;

-    увеличиваются бюджетные ассигнования по отдельным разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджета (но не более 10% бюджетных ассигнований по соответствующему виду расходов) за счет экономии в текущем финансовом году использования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг;

-    проводится реструктуризация государственного (муниципального) долга в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.[11, с. 22]

Следует отметить, что показатели сводной бюджетной росписи могут быть утверждены по кодам расходов классификации операций сектора государственного управления, в том числе дифференцированно для разных видов расходов бюджета и (или) главных распорядителей бюджетных средств. Это должно быть установлено финансовым органом в Порядке составления и ведения сводной бюджетной росписи.

Эти показатели могут быть изменены в следующих случаях:

-    если изменяются показатели сводной бюджетной росписи, утвержденные в соответствии с ведомственной структурой расходов;

-    по представлению главного распорядителя в случае образования экономии по использованию бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг.

2. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МУЗ «АВТОХОЗЯЙСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ» Г. АНГАРСКА

2.1. Планирование и анализ доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска

Муниципальное учреждение здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» создано на основании Постановления мэра АМО города Ангарска от 13.08.1996г. № 2335 и зарегистрировано Постановлением мэра АМО от 04.04.97г. № 1112.

Учредителем является Ангарское муниципальное образование (АМО) в лице управления  здравоохранения администрации АМО на основании Постановления мэра от 23.11.1999г. №  3578.

Собственником имущества, переданного учреждению на праве  оперативного управления,  является АМО в лице Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации АМО.

Исполнительным органом учреждения является директор. Назначение и освобождение от должности директора учреждения, в том числе заключение трудового договора, привлечение к дисциплинарной ответственности, поощрение, оформление отпуска, командировки производится Учредителем, в лице начальника Управления здравоохранения администрации АМО.

МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» имеет установленную организационную структуру. Структуру учреждения можно представить в виде схемы (см. прил. 1).

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать с наименованием и фирменное наименование.

Учреждение в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Уставом и иными нормативно-правовыми актами, постановлениями и распоряжениями мэра АМО, решениями думы АМО.

Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность несет АМО за счет средств местного бюджета.

Учреждение от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитраже в соответствии с действующим законодательством РФ.

Учреждение несет ответственность установленную законодательством Российской Федерации.

Учреждение относится к системе муниципального здравоохранения, приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Контроль за деятельностью учреждения осуществляют:

Учредитель по вопросам выполнения уставных положений, за осуществлением деятельности приносящей доходы, за использованием и расходованием денежных средств, выделяемых по утвержденной смете и на целевое финансирование;

Комитет по вопросам целевого использования имущества.

Учреждение создано с целью обслуживания автотранспортом муниципальных учреждений здравоохранения на основании заключенных договоров в соответствии с тарифами установленными Постановлением Мэра Ангарского муниципального образования.

МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» оказывает услуги:

1) По перевозкам автотранспортом:

- станции скорой медицинской помощи;

- муниципальным учреждениям здравоохранения;

- областным учреждениям здравоохранения, расположенным в городе Ангарске;

- другим хозяйствующим субъектам;

- населению.

2) По ремонту и техническому обслуживанию автомобилей:

- хозяйствующим субъектам;

- населению.

Платные услуги, осуществляемые учреждением, направлены на достижение цели, для которой оно создано. Оказание платных услуг осуществляется на основе лицензии, положения об оказании платных услуг, заключенных договоров в соответствии с тарифами, установленными Постановлением Мэра. Платные услуги оказываются юридическим лицам, в том числе учреждениям и предприятиям системы здравоохранения Ангарского муниципального образования, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям.

Учреждение может осуществлять предпринимательскую деятельность, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания учреждения, а также участия в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика, приобретение и реализация акций, облигаций, иных ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав.

Имущество учреждения находится в муниципальной собственности, принадлежит учреждению на праве оперативного управления, отражается на его самостоятельном балансе.

Право оперативного управления в отношении муниципального имущества, закрепленного за учреждением, возникает у учреждения с момента передачи ему имущества на основании распоряжения Комитета по управлению муниципальным имуществом.

Доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, а также имущество, приобретенное по договору или иным основаниям, поступают в оперативное управление учреждения и являются муниципальной собственностью.

Финансирование учреждение осуществляется за счет бюджетных средств, направляемых учредителем на основе утвержденных нормативов и целевых программ развития здравоохранения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются:

- имущество, переданное учреждению на праве оперативного управления Комитетом по управлению муниципальным имуществом;

- иное имущество, переданное учреждению Комитетом по управлению муниципальным имуществом, по согласованию с учредителем;

- доходы от хозяйственной деятельности, безвозмездные благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений, граждан;

- амортизационные отчисления;

- бюджетные ассигнования, в расчете нормативного финансирования;

- иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

В состав учреждения входят основные структурные подразделения:

1) Отдел эксплуатации включает участок № 1 – обслуживание станции скорой медицинской помощи (бюджет); участок № 2 – обслуживание муниципальных и областных учреждений здравоохранения, оказание платных услуг населению и другим хозяйствующим субъектам;

2) Служба ремонта автотранспорта состоит из следующих участков: сварочный цех, малярный цех, агрегатный цех, аккумуляторный цех, моторный цех, шиномонтажный цех, токарный цех, карбюраторный цех, электроцех;

3) Служба главного инженера отвечает за безопасность дорожного движения, охрану труда, контроль технического состояния автотранспорта,

4) Служба энергетика обеспечивает ремонт оборудования, сантехники, уборку территории, помещений;

5) Служба снабжения отвечает за обеспечение материалами и ресурсами, погрузочные и разгрузочные работы (в том числе кислород).

Учреждение содержится за счет бюджета, в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами устанавливает перечень бесплатных и платных услуг. Средства, полученные от предоставления платных услуг, расходуются на погашение затрат по эксплуатации автотранспорта и развитие учреждения.

Финансирование учреждения осуществляется на основании утвержденной сметы доходов и расходов.

К основным показателям сметы доходов учреждения относятся:

- бюджетное финансирование;

- доходы от реализации платных услуг.

Смета доходов по бюджетной деятельности не составляется, составляется смета расходов для определения объема финансирования по бюджету. За основу составления бюджетной сметы расходов берутся нормы оснащения медицинским транспортом. В соответствии с этими нормами рассчитывается количество транспортных единиц и составляется закрепление автомобилей за станцией скорой помощи и муниципальными лечебно-профилактическими учреждениями. Закрепление автомобилей рассматривается и утверждается Управлением здравоохранения Ангарского муниципального образования.

Пробег автотранспорта рассчитывается с учетом радиуса обслуживания.

Время работы автомобильного транспорта за год рассчитывается с учетом закрепления транспорта за медицинскими учреждениями.

Количество ставок водителей рассчитывается с учетом режима работы транспорта, при этом количество ставок рассчитывается с учетом замены отпуска.

При расчете количества ставок рабочих авторемонтных мастерских учитывается тип подвижного состава (легковые автомобили, автобусы особо малого класса, автобусы малого класса, грузовые автомобили), годовой пробег автотранспорта, количество транспортных единиц. Количество ставок слесарей рассчитывается из расчета 30% численности рабочих авторемонтных мастерских.

Ставки охранной службы рассчитываются исходя из графика работы из расчета один человек в смену. Уборщики, дворники по площади убираемой территории.

Численность работников аппарата управления и служащих рассчитывается исходя из среднесписочной численности работающих по основным профессиям (водители и рабочие авторемонтных мастерских).

Бюджетное финансирование осуществляется на основании сметы расходов, расходы планируются по следующим статьям и подстатьям:

- подстатья 211 «Заработная плата». Для расчета необходимого объема денежных средств нужны штатное расписание, нормативные акты, регулирующие систему оплаты труда;

- подстатья 213 «Начисления на оплату труда». При определении этих расходов необходимо руководствоваться гл. 24 НК РФ и данными о фонде оплаты труда;

- подстатья 221 «Услуги связи». При планировании используют следующие данные: размер абонентской платы телефона, стоимость радиоточки, одного почтового отправления, конвертов, количество телефонных и радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений, размер платы за мобильные переговоры;

- подстатья 223 «Коммунальные услуги». При расчете необходимого объема денежных средств нужны сведения о потребности в электроэнергии, тепловой энергии, газе, воде, данные о тарифах на коммунальные услуги;

- подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». При расчете используют: план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений, план ремонта коммунальных систем, расчет стоимости техобслуживания автомобиля, данные о расходах на оказание услуг по техническому обслуживанию охранной и пожарной сигнализации, локальных вычислительных сетей, данные по среднегодовым расходам на профилактику и заправку оргтехники;

- статья 290 «Прочие расходы». При планировании необходимого объема денежных средств используют нормативные документы, регламентирующие данные расходы;

- статья 310 «Увеличение стоимости основных средств». При определении объема расхода по этой статье используют: нормы обеспеченности основными средствами, сведения о ценах на объекты основных средств, фактической обеспеченности основными средствами;

- статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» . При расчете объема средств используют: нормы обеспеченности материальными запасами, данные об утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ, сведения о стоимости ГСМ, ориентировочных ценах на запчасти, данные о потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозяйственных товарах.

В таблице 2.1 приведены основные показатели, которые используются для планирования доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»:

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели по финансовому плану по доходам МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» на 2008 год

Источник: составлено автором на основании формы 1 «Основные показатели по финансовому плану на 2008 год».

Как видно из данных таблицы 2.1 при планировании доходов от услуг по перевозкам автотранспортом используются следующие показатели:

1) Средний выход автомобилей на линию;

2) Пробег автомобилей;

3) Время работы автомобилей.

Оснащение медицинских учреждений автомобильным транспортом осуществляется в  соответствии с Приказом Минздрава СССР от 25.03.1976 № 300 «О нормах оснащения учреждений здравоохранения санитарным автотранспортом и о режиме работы санитарного автотранспорта» а также на основании поданных заявок (кроме скорой медицинской помощи). Количество автомобилей для других организаций определяется на основании заявок и заключенных договоров на оказание услуг.

Расчет доходов от автотранспортных перевозок в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» рассчитывается по формуле (2.1):

Д = Т1 * П+ Т2 * В,                                                                                                                 (2.1)

где П - пробег автомобилей,

В - время работы автомобилей,

Т1 – стоимость за 1 километр пробега,

Т2 – стоимость за 1 авточас.

Тарифы на перевозки автотранспортом утверждены постановлением мэра № 2544 от 01 августа 2007 года. (см. прил. 2).

Таким образом, источниками формирования доходов в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» являются:

-  бюджетные ассигнования, выделяемые учреждению из бюджета;

- доходы от предпринимательской деятельности, в т.ч. доходы от перевозок автомобильным транспортом, доходы услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобильного транспорта.

Рассмотрим динамику доходов учреждения за период 2006-2008г.

Доходы учреждения в 2008 году составили 43721,4 тыс.рублей. По сравнению с предыдущими годами отмечается общий рост доходов. В 2007 году доходы увеличились по сравнению с 2006 годом на 3151 тыс.рублей или на 9,2 % в относительном выражении. В 2008 году доходы выросли на 6282 тыс.рублей, что составило 16,8 % от доходов 2007 года.

Для исследования факторов, повлиявших на увеличение доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения», необходимо проанализировать структуру доходов за 2008 год в сравнении с доходами за 2006-2007гг.

Как видно из данных рисунка 2.1, за период 2006-2008гг. произошел рост доходов за счет финансирования из бюджета, с одновременным сокращением доходов от предпринимательской деятельности. В 2008 году доходы из бюджета составили 41810,1 тыс.рублей ( 95,6% от общей суммы доходов), что на 14116,7 тыс.рублей больше по сравнению с 2007 годом, и на 17633,4 тыс.рублей – по сравнению с 2006 годом. За анализируемый период доходы от предпринимательской деятельности сократились более чем в 5 раз и составили в 2008 году 1911,3 тыс. рублей. В 2007 году произошло уменьшение доходов на 365,7 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом, в 2008 году произошло уменьшение на 7834,7 тыс.рублей по сравнению с 2007 годом.

Рис. 2.1. Структура финансирования МУЗ "Автохозяйство здравоохранения» в

2006-2008 гг.

Источник: Источник составлено автором на основании отчета об основных экономических показателей финансового плана.

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности. МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» осуществляет предпринимательскую деятельность для покрытия текущих расходов учреждения.[41, с. 28]

Чтобы исследовать факторы, повлиявшие на снижение доходов от предпринимательской деятельности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в 2006-2008 гг. необходимо провести детальный анализ объема и структуры внебюджетных доходов.

Как видно из данных таблицы 2.2 наибольший удельный вес в доле доходов от предпринимательской деятельности составляют доходы от автотранспортных перевозок. В 2006 году они составили 10053,5 тыс.рублей что составляет 99,4% от общей суммы платных услуг за 2006год. В 2007 году доходы от перевозок составили 9505 тыс.рублей, что на 5,5 % меньше по сравнению с 2006 годом. В 2008 году произошло существенное сокращение доходов от предпринимательской деятельности, в частности доходы от реализации учреждением транспортных услуг составили 1777,0 тыс.рублей, что на7728 тыс.рублей меньше по сравнению с 2007 годом. Таким образом, за анализируемый период доходы от перевозок автотранспортом уменьшились на 82,3%.

Таблица 2.2

Динамика доходов от реализации платных услуг МУЗ «Автохозяйство здравоохранения за 2006-2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Платные услуги по перевозкам автотранспортом в течение анализируемого периода оказывались муниципальным учреждениям здравоохранения, населению и прочим хозяйствующим субъектам, к которым в частности относятся медицинские учреждения, не являющиеся муниципальными.

Как изменялась структура доходов от оказания учреждением транспортных услуг видно на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Объем и динамика доходов от транспортных услуг МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в 2006-2008гг.

Источник: составлено автором на основании данных бухгалтерского учета.

Основная доля доходов от оказания Автохозяйством транспортных услуг складывалась в 2006 году за счет поступлений от прочих хозяйствующих субъектов - 52% в общей сумме доходов от перевозок за 2006 год и муниципальных учреждений здравоохранения - 47,7%. В 2007 году наблюдается увеличение поступлений от муниципальных медицинских учреждений, их сумма равна 5667 тыс.рублей или 59,6% от транспортных доходов 2007 года, что на 8,4% больше по сравнению с 2006г. В 2008 году поступлений от муниципальных учреждений не было.

За анализируемый период наблюдается тенденция к сокращению поступлений от прочих хозяйствующих субъектов. В 2007 году данные доходы снизились на 1403,2 тыс.рублей или на 26,8% по сравнению с 2006 годом, в 2008 году произошло снижение данных доходов на 2059 тыс. рублей или в относительном выражении на 53,8% по сравнению с прошлым годом.

Как изменялись объемы поступлений от заказчиков, за оказанные транспортные услуги по каждой организации можно проследить из данных таблицы 2.3.

Таблица 2.3

Доходы от автотранспортных перевозок МУЗ «Автохозяйство здравоохранения в 2006-2008гг.

Продолжение таблицы 2.3

Источник: составлено автором на основании данных бухгалтерского учета.

В 2007 году доходы от муниципальных учреждений увеличились на 18,1%, что объясняется увеличением пробега (см. прил. 3) и времени работы (см. прил. 4) автотранспорта по отдельным учреждениям по сравнению с 2006 годом, а также в связи с увеличением в августе 2006 года тарифов на услуги по перевозкам автотранспортом. С 2008 года финансирование муниципальных учреждений осуществляется за счет средств бюджета.

За анализируемый период наблюдается снижение поступлений от прочих хозяйствующих субъектов. В 2007 году доходы от прочих организаций сократились на 20,3% по сравнению с 2006 годом, в 2008 году – на 53,8% по сравнению с 2007 годом.

Наибольший удельный вес в доле доходов от прочих организаций  за 2006 год приходится на ООО «Ангарская строительная компания», их доля составляет 43% в общей сумме доходов от прочих хозяйствующих субъектов. В 2007 году размеры поступлений от ООО «Ангарская строительная компания» сократились на 55,4%. Для работы в строительной компании планировалась работа трех автобусов и двух микроавтобусов (по факту работы в 2006 году). В течение года произошло сокращение количества транспортных средств по инициативе заказчика до двух микроавтобусов, в связи, с чем снизились объемы – количество километров сократилось  на 57%, время - на 64% по сравнению с 2006 годом. Использовать автобусы для перевозки людей в дальнейшем невозможно из-за фактического износа автобусов. В 2008 году в строительной компании сократились объемы до одного микроавтобуса, в декабре 2008 года расторгнут договор по инициативе строительной компании.

В  октябре 2006 года расторгнут договор с ПБОЮЛ Фомичев, по инициативе заказчика, в связи с повышением тарифов на услуги по перевозкам.

Поступления от ОГУЗ «Ангарская областная психиатрическая больница» в 2006 году составили 1424,4 тыс. рублей. В 2007 году наблюдается снижение доходов от психиатрической больницы на 5%, в 2008 году – на 36,8%.

В 2008 году наблюдается существенное сокращение от ОГУЗ «Ангарская областная инфекционная больница» - на 88,8% по сравнению с 2007 годом. В 2006 году в инфекционную больницу  обслуживали три автомобиля, в течение 2007 года количество транспортных средств сократилось до двух, а в 2008 году между МУЗ «Автохозяйство здравоохранения и ОГУЗ «Ангарская областная инфекционная больница» заключен договор на работу одного транспортного средства.

В 2007 году более чем в два раза сократились доходы от ОГУЗ «Ангарский областной дом ребенка» и ОГУЗ «Иркутский областной противотуберкулезный диспансер». Услуги для ОГУЗ «Ангарский областной дом ребенка» с июня 2007 года не оказываются, в учреждении работает собственный транспорт, из области им выделен автомобиль. Услуги для ОГУЗ «Иркутский областной противотуберкулезный диспансер» с мая 2007 года не оказываются, учреждение заключило договор с частной фирмой. В 2008 году услуги данным организациям по перевозкам автотранспортом не оказывались.

Снижение поступлений от прочих хозяйствующих субъектов за анализируемый период связано со значительным сокращением объемов работ.

Автоуслуги населению оказываются на основании разовых договоров, поэтому поступления от населения носят периодический характер и их доля в общей сумме доходов от транспортных перевозок незначительна (рисунок 2.2).

МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Доля поступлений от этих услуг в общей сумме доходов от предпринимательской деятельности незначительна (см. Таблицу 2.1). В 2007 году наблюдается повышение доходов от ремонта автомобилей на 37,5% по сравнению с 2006 годом, в 2008 году доходы сократились на 25,9 %.

К прочим доходам относятся поступления от реализации металлолома, отработанного автомобильного масла, страховые возмещения. В 2007 году прочие доходы составили 161 тыс.рублей, что составило 1,65% в общей сумме доходов от предпринимательской деятельности. В 2008 году прочие поступления сократились на 53,4%. В 2006 году поступлений от прочих доходов не было.

При переходе учреждения на новый хозяйственный механизм с целью проведения оптимизации расходования финансовых средств в соответствии с приказом Управления здравоохранения Ангарского муниципального образования от 19.11.2003г. № 212 наблюдается тенденция сокращения выхода автотранспорта на линию, пробега автотранспорта (см. прил. 3), времени работы автомобилей (см. прил. 4).

Увеличение бюджетных доходов и сокращение доходов от платных услуг за анализируемый период произошло в связи с изменением схемы расчетов за оказанные услуги. Так, например, в 2006-2007гг. за счет бюджета оплачивались расходы на услуги по перевозкам автотранспортом скорой медицинской помощи. Расходы на услуги по перевозкам автотранспортом для муниципальных учреждений здравоохранения оплачиваются по действующим тарифам из местного бюджета, для областных учреждений здравоохранения в связи с изменением источника финансирования из областного бюджета. Начиная с 2008 года, за счет бюджетных средств финансируются услуги по перевозкам для скорой медицинской помощи и муниципальных учреждений здравоохранения, для областных учреждений здравоохранения услуги по перевозкам автомобильным транспортом оплачиваются по действующим тарифам, утвержденным Постановлением мэра Ангарского муниципального образования.

Также сокращение доходов от предпринимательской деятельности в течение анализируемого периода обусловлено сокращением объема работ для областных учреждений здравоохранения и для сторонних заказчиков.

2.2. Основные направления расходования средств МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска в 2006 – 2008гг.

Бюджетное учреждение все необходимые для своей работы расходы должно производить в строгом соответствии с утвержденной для него в установленном порядке сметой расходов, которая является основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения. Расходование бюджетных средств без утвержденной сметы не допускается.[32, с. 15]

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы расходов. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

1) Изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также отдельных статей и экономических элементов расходов;

2) Изучение состава и структуры расходов;

3) Оценка причин, вызвавших отклонение фактически произведенных расходов от предусмотренных в сметах;

4) выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

5) Обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Расходование средств в Муниципальном учреждении здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» осуществляется в соответствии со сметой расходов по следующим направлениям:

1) Оплата труда гражданских служащих, выплаты премий, вознаграждений по итогам работы за год, оплата учебных и ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

2) Начисления на оплату труда включают расходы по оплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3) Оплата услуг связи включает  расходы по пересылке почтовых отправлений, приобретению почтовых марок, маркированных конвертов, оплате сотовой связи, подключению и использованию Интернета, абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения и другие аналогичные расходы.

4) Коммунальные услуги, в том числе оплата отопления и горячего водоснабжения, электроэнергии, водоснабжения, водоотведения, ассенизации и других аналогичных расходов.

5) Услуги по содержанию имущества включают расходы на содержание помещений, текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования, текущий ремонт зданий, капитальный ремонт, вывоз ТБО, расходы на заправку картриджей;

6) Прочие услуги, к которым расходы на вневедомственную охрану, установку, наладку и эксплуатацию охранной и пожарной сигнализации, на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  изготовление бланков, на услуги в области информационных технологий, диагностику оборудования для выдачи заключения о его списании, оценку имущества, экспертизу имущества;

7) Прочие расходы включают расходы, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты всех уровней, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, прочих расходов, не отнесенных к другим статьям.

8) Увеличение стоимости материальных запасов.  По данной статье учитываются расходы на приобретение медикаментов, продуктов питания, горюче-смазочных материалов, прочих расходных материалов и предметов снабжения в части расходных материалов, малоценных предметов, запасных частей, канцелярских товаров, расходных материалов для оргтехники и вычислительной техники.

9) По статье увеличение стоимости основных средств отражаются затраты на приобретение транспортных средств, машин и оборудования и других предметов длительного пользования.

Рассмотрим, как изменялись расходы МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в целом и в разрезе статей экономической классификации расходов за период с 2006 по 2008 год.

Расходы на содержание Муниципального учреждения здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» в 2008 году составили 44547,4 тыс. рублей. По сравнению с предыдущими годами отмечается общий рост расходов на содержание учреждения (см. рисунок 2.3.).

Рис 2.3. Динамика расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения за 2006 – 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчета о кассовом исполнении бюджета.

На рисунке видно, что в течение анализируемого периода расходы увеличились. В 2007 году произошел рост расходов по сравнению с 2006 годом на 10%, в 2008 году доходы увеличились на 7233,1 тыс. рублей, что составило 19,4% от расходов 2007 года.

Чтобы исследовать факторы, повлиявшие на увеличение расходов, проанализируем расходы учреждения за 2006-2008гг. в разрезе структуры расходов.

Как изменялись расходы на оплату труда работников МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в анализируемом периоде можно проследить на рисунке 2.4. Как видно из данных диаграммы за 2006-2008гг. произошло увеличение расходов на оплату труда.

Рис 2.4. Динамика расходов на оплату труда МУЗ «Автохозяйство здравоохранения за 2006 – 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

В 2007 году произошел рост расходов на оплату труда на 2411,9 тыс.рублей или на 14,7% по сравнению с 2006 годом, в 2008 году увеличение расходов по данной статье составило 19,1% от расходов 2007 года.

По статье начисления на оплату труда, также наблюдается рост расходов – в 2007 году на 12,7%, в 2008 году – на 18,9% по сравнению с 2007 годом.

Рост заработной платы обусловлен повышением размеров окладов работников муниципальных учреждений в июне и ноябре 2006 года (постановление мэра Ангарского муниципального образования № 1213 от 23.05.2006г., № 2973 от 27.10.06г.). В 2008 году на основании постановления мэра Ангарского муниципального образования № 328 от 28.02.2008г.

На рисунке 2.5 можно проследить, как изменялись в 2006-2008 годах расходы на приобретение материальных запасов.

Рис 2.5. Динамика расходов на приобретение материальных запасов МУЗ                «Автохозяйство здравоохранения» в 2006 – 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

По статье «Горюче-смазочные материалы» наблюдается рост расходов, что объясняется повышением цен на ГСМ в 2007-2008гг. Так, например, в январе 2007 года стоимость бензина марки АИ-80 возросла на 12,2%, АИ-92, АИ-95 - на 7,9%, дизельного топлива – на 3,2%, масел - на 15%, по сравнению с ценами на начало 2006 года. В сравнении с 2007 годом в январе 2008 года цены на бензин марки АИ-80 увеличились на 25,6%, АИ-92 – 21,9%, стоимость масел увеличилась на 20,8%.

В 2007 году расходы на приобретение прочих материальных запасов сократились на 21,3%, в 2008 году расходы по этой статье составили 690,7 тыс. рублей, что на 25,8% меньше по сравнению с 2007 годом. Снижение расходов по данной статье связано с сокращением выхода автотранспорта на линию (с 2007 года не эксплуатируются автобусы, ремонт и обслуживание которых является наиболее затратным).

Расходы на оплату продуктов питания в 2007 году увеличились в связи с повышением цены на молоко на 5,5 рублей за 1 литр (от 14,5 до 20 рублей за 1 литр) в течение года, а также в связи с увеличением количества работников, занятых на работе с вредными условиями труда - в 2007 году приняты 2 слесаря по ремонту автомобилей. В 2008 году увеличение расходов на спецпитание обусловлено повышением цен на 25% по сравнению с 2007 годом.

Динамика изменения расходов по предоставленным учреждению услугам представлена на рисунке 2.6.

Рис 2.6. Состав и структура расходов по услугам, предоставленным МУЗ                «Автохозяйство здравоохранения» в 2006 – 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Из данных диаграммы видно, что по коммунальным услугам в 2007 году расходы ниже на 0,9% по сравнению с 2006 годом. Рост расходов на коммунальные услуги в 2008 году обусловлен повышением тарифов на данные услуги и наличием кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 года.

Рассмотрим, как изменялись расходы на коммунальные услуги в разрезе статей экономической классификации расходов. Динамика расходов на отопление, электроэнергию и водоснабжение представлена в таблице 2.4.

Как видно из данных таблицы 2.4 расходы на тепловую энергию занимают наибольший удельный вес в доле расходов на коммунальные услуги, около 90% расходов приходится на оплату отопления. В 2007 году наблюдается снижение расходов по данной статье по сравнению с прошлым годом на 2%. Повышение в 2008 году - на 21,7%, связано с тем, что произведен перерасчет по потреблению тепловой энергии за декабрь 2007 года.

Таблица 2.4

Динамика расходов по коммунальным услугам в 2006-2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчета об исполнении основных экономических показателей финансового плана.

Расходы на электроэнергию в 2007 году выросли на 1,0 тыс. рублей, повышение тарифов на электроэнергию в 2007 году составило 4,8%. В конце 2007 года произведена замена электрических счетчиков, в результате чего возросло количество потребляемой энергии на 1 тыс. кВт в месяц. Повышение тарифов в 2008 году составило 15%. В 2008 году расходы на электроэнергию увеличились на 33,2 тыс. рублей или на 74,1% по сравнению с 2007 годом.

По КБК 223 740 «Водоснабжение» с 2007 года оплачиваются услуги по очистке стоков (ранее данные услуги оплачивались по коду 225 «Услуги по содержанию имущества») в связи, с чем наблюдается повышение расходов на водоснабжение в 2007 году, снижение расходов в 2008 году обусловлено сокращением количества потребляемой воды в данном периоде.

В 2007 году увеличились расходы на услуги связи на 400 – 600 рублей в месяц, так как с 2007 года отчеты в Пенсионный фонд, налоговая отчетность отправляются по электронной почте. В 2008 году снижение на 11% связано с сокращением расходов на оплату сотовой связи.

Расходы на услуги по содержанию помещений в 2008 году более чем на 40% ниже, чем в 2006-2007гг. В 2006 году проведены работы по техническому обслуживанию автомобилей ГАЗ, поступивших в июле 2006 года. В ноябре - декабре 2007 года проведено техническое обслуживание автомобилей УАЗ, поступивших в 2007 году. Расходы на техобслуживание в 2006 году составили 31,1 тыс. рублей, в 2007 – 32,7 тыс. рублей.

По статье «Прочие услуги» расходы в 2007 году ниже на 25,3%, по сравнению с прошлым годом, в связи с тем, что в 2006 году  произведен монтаж пожарной сигнализации. В 2008 году расходы сократились на 1,6%,  с мая 2008 года расторгнут договор с ЗАО «Консультант Плюс» на обновление программы Консультант.

На рисунке 2.6 видно, как в целом изменялись прочие расходы в 2006 - 2008гг. В 2007 году произошло увеличение на 120,8 тыс. рублей. В 2008 году сокращение прочих расходов составило 580,9 тыс. рублей или 58,7% от расходов 2007 года.

Изменения по статье «Прочие расходы» с детальной разбивкой представлены на рисунке 2.7.

Из данных диаграммы видно, что наибольший удельный вес в доле прочих расходов занимают расходы по оплате налога на добавленную стоимость. В течение анализируемого периода произошло существенное сокращение расходов по оплате НДС – на 63,5% по сравнению с 2006 и на 66,0% по сравнению с 2007 годом. Это связано с сокращением доходов от предпринимательской деятельности в 2008 году, и как следствие этого снижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. В 2006 оплачен НДС в сумме 923,6 тыс.рублей, в 2007 – 991,2 тыс. рублей. В 2008 году сумма, оплаченного НДС составила 337,5 тыс. рублей.

По налогу на прибыль в 2006 году оплачена сумма 2,3 тыс. рублей, что составляет 3,1% от расходов по налогу на прибыль в 2007 году. Такие расхождения вызваны тем, что в 2006 году выявлена переплата по налогу на прибыль за 2005 год.

Снижение в 2007 году суммы по транспортному налогу обусловлено сокращением количества транспортных средств, числящихся на балансе МУЗ «Автохозяйство здравоохранения», списанных вследствие полного износа.

За счет бюджета в  декабре 2007года приобретен микроавтобус ГАЗель, в 2008 году приобретен грузовой автомобиль для перевозки кислорода, а также в 2008 году в распоряжение МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» переданы 4 автомобиля. Эти обусловлено повышение суммы, оплаченной по транспортному налогу на 16,8%.

Рис 2.7. Состав и динамика прочих расходов в МУЗ                «Автохозяйство здравоохранения» в 2006 – 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Таким образом, в анализируемом периоде произошло существенное сокращение прочих расходов, в частности за счет снижения расходов на оплату налога на добавленную стоимость.

Бюджетные учреждения составляют сметы доходов и расходов по бюджетной и отдельно смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Бюджетная смета – документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности – документ, составляемый учреждением на текущий финансовый год. Порядок ее утверждения устанавливается главным распорядителем средств, им же определяется объем поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств по коду главного распорядителя средств федерального бюджета и коду КОСГУ.[5, с.  48]

Рассмотрим, какую долю в общей сумме расходов занимают расходы бюджетных средств и расходы средств, полученных от предпринимательской деятельности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения».

Соотношение бюджетных и внебюджетных расходов в 2006 – 2008гг. представлено на рисунке 2.8.

Рис. 2.8 Доля бюджетных и внебюджетных расходов в общей сумме расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в 2006 - 2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчета об исполнении бюджета.

Расходы средств, выделенных из бюджета, на содержание МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в 2008 году составили 41810,1 тыс. рублей, что составляет 94,3% от общей суммы расходов учреждения в 2008году. Доля внебюджетных расходов в 2008 году равна 5,7%. В анализируемом периоде наблюдается увеличение доли бюджетных расходов и сокращение расходов средств, полученных от предпринимательской деятельности. В 2006 году соотношение расходов следующее: бюджетные расходы составляют 71,3%, внебюджетные – 28,7%. В 2007 году доля бюджетных расходов составила 74,2%, внебюджетных – 25,8%.

Изменение объема и доли бюджетных и внебюджетных расходов учреждения по статьям затрат в 2006 – 2008 году представлено в приложении 5.

  Из данных приложения 5 видно, что доля бюджетных расходов по основным статьям увеличивается, а доля внебюджетных расходов в общей сумме расходов учреждения уменьшается. Так, например, по подстатьям «Оплата труда» доля расходов увеличилась с 36,6 до 48,6%, уменьшилась с 11,7 до 1,9%; «Начисления на оплату труда» - увеличение с 9,5 до 12,4%, снижение с 3,1 до 0,6; приобретение ГСМ – с 18,5 до 23,7%, сокращение внебюджетных расходов с 8,3 до 1,5%.

Таким образом, основная доля расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» финансируется из бюджета и за период с 2006 по 2008 год наблюдается тенденция к увеличению доли бюджетных расходов в общей сумме расходов учреждения и соответственно сокращение расходов по деятельности учреждения, приносящей доход. Расходы бюджетных средств сократились в связи с тем, что финансирование услуг по перевозкам для муниципальных учреждений здравоохранения с 2008 года осуществляется из бюджета. Сокращение расходов по предпринимательской деятельности связано с уменьшением доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» за анализируемый период.

Основными задачами анализа финансирования являются:

1) Оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами на основе сопоставления суммы кассовых расходов со сметными назначениями;

2) Выявление факторов и причин недофинансирования (перефинансирования);

3) Оценка полноты использования выделенных средств;

Анализ обеспеченности учреждения финансовыми средствами проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов учреждений по смете в целом и по каждой статье в отдельности.[4, с. 238]

В приложении 6 содержатся сведения об утвержденных сметных назначениях и фактически оплаченных средствах в 2006 - 2008гг. По графам «Кассовые расходы» отражается сумма средств, направленная в оплату платежных документов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения». Анализ годовых сумм финансирования свидетельствует о том, что в анализируемом периоде имеется отклонение кассовых расходов от плановых показателей (см. рис. 2.9).

Рис 2.9. Соотношение плановых и кассовых расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения в 2006-2008гг.

Источник: Составлено автором на основании отчетов об исполнении сметы.

В 2006 году нужды учреждения профинансированы в целом по смете на 89,5 %, в 2007 – на 98,3 %, в 2008 году плановое финансирование выполнено на 93,9 %.

В приложении 6 приведены данные об обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами с разбивкой по статьям затрат. Как видно из приложения 6 общая сумма недофинансирования составила в 2006 году 4000,0 тыс. рублей, в том числе по подстатьям:

- оплата труда – 613,8  тыс. рублей (96,4 %), начисления на оплату труда – 177,4  тыс. рублей (96,0 %). Отклонение вызвано сокращением объема работ – заработная плата водителям выплачивается за фактически отработанное время;

- материальные запасы – 1874,7, в том числе горюче-смазочные материалы – 1869,7 тыс. рублей (82,9 %), продукты питания – 5,0 тыс. рублей. Кассовые расходы ниже плановых  по статье горюче-смазочные материалы в результате сокращения объема работ на платных услугах, по статье продукты питания из-за сокращения количества работников получающих спецпитание. В полном объеме профинансировано приобретение прочих материальных запасов;

- коммунальные услуги – 65,8 тыс. рублей  - по оплате отопления плановая сумма превышает кассовые расходы на 63,9 тыс. рублей (90%), водоснабжение – 1,9 тыс. рублей (75 %), по электроэнергии финансирование выполнено на 100%;

- по статье «Услуги по содержанию помещений» сумма недофинансирования в 2006 году составила 629,3 тыс. рублей. В том числе по капитальным расходам на содержание помещений в сумме 581,0 тыс. рублей. Планировался ремонт тепловых узлов, работа не выполнена в связи с отсутствием средств в бюджете;

- по приобретению основных средств сумма недофинансирования составила 386 тыс. рублей - за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, планировалось приобретение автомобиля. План не выполнен в связи с отсутствием средств.

Сумма недофинансирования за 2007 в целом год 643,6 тыс. рублей. В том числе по подстатьям затрат выявлены следующие отклонения:

- оплата труда – 27,4  тыс. рублей (99,9 %), начисления на оплату труда – 57,8  тыс. рублей (98,8 %). Отклонение вызвано сокращением количества часов работы автотранспорта;

- горюче-смазочные материалы –311,9 тыс. рублей (96,7%). Снижение расходов произошло в результате сокращения объема работ по платным услугам (в первом полугодии 2007года не выходят на линию автобусы с большим расходом топлив);

- коммунальные услуги – 71,1 тыс. рублей  - по оплате отопления кассовые расходы меньше на 65,1 тыс. рублей (89,6 %), водоснабжение – 0,8 тыс. рублей (75 %), по электроэнергии план выполнен на 89,6%;

- по статье «Услуги по содержанию помещений» сумма недофинансирования в 2006 году составила 11,8 тыс. рублей;

- по оплате прочих услуг сумма недофинансирования составила 124,4 тыс. рублей;

- прочие расходы профинансированы на 100%.

В 2008 году не профинансированы утвержденные расходы на сумму 2859,0 тыс. рублей. Оплата труда и начисления на оплату труда в 2007 - 2008 году профинансированы на 96,7 и 97,3% соответственно. Коммунальные услуги на 91,2%, в том числе тепловая энергия на 90,6 %, водоснабжение на 71,7%., электроэнергия оплачена в соответствии с планом. Капитальный ремонт - 510,4 тыс. рублей, услуги связи на 6,8 тыс. рублей, услуги по содержанию помещений на 21,2 тыс. рублей. На 97,4 профинансирована статья «Увеличение стоимости основных средств».

В течение анализируемого периода суммы, фактически оплаченные учреждением за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные  услуги не превышают значения плановых показателей, утвержденных сметой расходов

Причинами недофинансирования средств на оплату труда и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Текучесть кадров вызвана низким уровнем заработной платы.

По остальным статьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых ресурсов на данные статьи, некачественно выполненный ремонт оборудования, невыполнение или несоответствие объема выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, неоплаченная задолженность по услугам связи. Это отрицательно влияет на качество оказываемых услуг, замедляет работу в связи с недостаточностью или отсутствием необходимых канцелярских и хозяйственных материалов.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющей важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических.

Кассовыми расходами считаются суммы, перечисленные с текущего счета в казначействе  в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет.

Фактические расходы – это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов.[5, с. 9]

При проведении анализа расходов учреждения кассовые расходы сравниваются с фактическими расходами. Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами осуществляется как в целом по смете так и по отдельным ее статьям согласно экономической классификации расходов по данным отчета об исполнении сметы расходов учреждения. В таблице 2.5 сравниваются кассовые и фактические расходы МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» за 2006 – 2008гг.

Как видно из данных таблицы 2.5 по многим статьям наблюдаются отклонения. Рассмотрим, как отличаются фактические и кассовые расходы МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в разрезе статей расходов.

Таблица 2.5

Отклонение кассовых расходов от фактических в МУЗ "Автохозяйство здравоохранения" в 2006-2008гг.

Источник: составлено автором на основании отчета об исполнении сметы расходов.

Например, по статье оплата труда в 2008 году отклонений нет, это означает, что начисленная в 2008 году заработная плата выплачена полностью. В 2006 году кассовые расходы превышают фактические на 234,7 тыс. рублей, это объясняется тем, что в 2006 году выплачена задолженность по заработной плате за 2005 год. В 2007 году наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми расходами на 1,5 тыс. рублей в связи с тем, что начисленная в 2007 году заработная плата выплачена не полностью.

Аналогично по статье «Начисления на оплату труда» средства, начисленные в 2006 году, были перечислены в январе 2007 года, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 111,7 тыс. рублей. В 2007 году превышение фактических расходов составило 1,5 тыс. рублей. В 2008 году фактические  и кассовые расходы по данной статье равны.

Превышение кассовых расходов над фактическими по статьям «Горюче-смазочные материалы», «Прочие материальные запасы», «Продукты питания» обусловлено наличием кредиторской задолженности на начало отчетного периода, остатков материалов, не израсходованных в текущем году, которые будут списаны в последующих периодах.

В 2006 - 2008 гг. наблюдается превышение кассовых расходов по подстатье «Горюче-смазочные материалы», что объясняется наличием кредиторской задолженности в 2006 году в сумме 826,51 тыс. рублей, в 2007 году - 827,5 тыс. рублей, в 2008 году – 871,2 тыс. рублей (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6

Данные о наличии кредиторской задолженности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в 2006-2008гг

Источник: Составлено автором на основании отчетности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Также превышение кассовых расходов характеризует наличие остатков по счету 10503 «горюче-смазочные материалы» на начало отчетных периодов.

Сведения об остатках материальных запасов на начало года представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Наличие остатков материальных запасов на начало года в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения в 2006-2008гг.

Источник: составлено автором на основании данных бухгалтерского учета МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

По статье «Продукты питание» отклонение фактических и кассовых расходов незначительное, причины отклонения те же, что и по статье «Горюче-смазочные материалы». В 2006, 2007гг. задолженность на начало года по этой статье составляет 0,3 тыс. рублей, на 1 января 2008 года - 0,5 тыс. рублей.

По подстатье «прочие материальные запасы» в 2006 – 2007гг. наблюдается превышение кассовых расходов на сумму 388 тыс. рублей – в 2006 году и на 52,1 тыс. рублей в 2007 году. Это объясняется наличием остатков материалов на счете 10506 «Прочие материальные запасы» (см. табл. 2.7).

В 2008 году фактические расходы по прочим материальным запасам превысили кассовые на сумму 264,6 тыс. рублей. Это объясняется тем, что в 2008 году были списаны  материальные запасы, приобретенные в прошлом году.

Существенные расхождения наблюдаются в течение анализируемого периода по статье прочие расходы (см. табл. 2.5). Это объясняется тем, что в фактические расходы не включаются суммы, уплаченные учреждением по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, о соотношении фактических и кассовых расходов в основном судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования, контролировать запасы материальных ресурсов, состояние кредиторской и дебиторской задолженности и другие показатели деятельности учреждения.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ МУЗ «АВТОХОЗЯЙСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ» Г.АНГАРСКА

Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.[47, с. 67]

До 1990-х гг. все плановые потребности бюджетных учреждений полностью финансировались из бюджета. В дальнейшем это стало невозможным из за резкого сокращения бюджетных ресурсов, а так же в связи с тем, что очень большое число учреждений образования, здравоохранения, культуры, науки и спорта, а также более 80% всех предприятий жилищно-коммунальной сферы, ранее содержавшихся за счет отраслевых министерств и ведомств, предприятий и хозяйственных организаций, были переданы на содержание органам государственной власти и местного самоуправления.

И без того остродефицитный бюджет России, получив дополнительную нагрузку, не мог обеспечить даже минимальных потребностей этой существенно возросшей бюджетной сферы. Очень многие учреждения в таких условиях не могли своевременно рассчитываться со своими работниками по заработной плате. Еще хуже обстояло дело с финансированием других статей расходов. Прекратилось финансирование капитального строительства, капитального и текущего ремонта, расходов на коммунальные услуги и др.

Такое положение с финансированием бюджетных учреждений сложилось в условиях изъятия у предприятий чрезвычайно высоких налогов, тормозивших экономическое развитие страны. Эти налоги необходимо было снижать, а следовательно, уменьшать доходы бюджета, что не могло не сказаться на бюджетных расходах на нужды образования, здравоохранения, культуры и др.[34, с. 24]

В условиях развития рыночных отношений возникла настоятельная необходимость по возможности восполнить недостающие бюджетные средства бюджетных учреждений другими источниками, которые были бы стабильными и достаточно большими. С этой целью бюджетные учреждения вынуждены были заняться предпринимательской деятельностью, которая в соответствии с Гражданским кодексом РФ представляет собой приносящее прибыль производство товаров, работ и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах.

Российское законодательство предоставляет право бюджетным учреждениям наряду с основной уставной работой заниматься предпринимательской деятельностью с целью получения доходов при условии, что эта деятельность не должна наносить ущерб основной работе, а полученная прибыль, за вычетом уплаченных в бюджет налогов должна направляться на нужды учреждения.

За последние годы предпринимательская деятельность бюджетных учреждений получила довольно широкое развитие. Это приносит дополнительные налоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды, позволяет этим учреждениям закупать самое современное оборудование, медикаменты и необходимые пособия для целей образования, решать многие социальные вопросы, улучшить качество работы и обслуживания населения.[13, с. 12]

Главной целью предпринимательской деятельности бюджетных учреждений является получение прибыли, чистой прибыли, т.е. прибыли за вычетом налогов. Чем больше сумма чистой прибыли, тем больше возможности бюджетного учреждения приобретать необходимое оборудование, медикаменты, расширять и совершенствовать свою работу, решать социальные задачи.

Постепенно предпринимательская деятельность бюджетных учреждений становится все более значительным участком их работы, получает повсеместно широкое развитие, становится большим и надежным источником доходов, позволяет восполнить недостающие бюджетные средства, закупать необходимое оборудование, решать многие социальные вопросы, улучшать качество работы и обслуживания населения. Доходы от предпринимательской деятельности во многих бюджетных учреждениях составляют свыше 70% всех ресурсов.[48, с. 15]

Ситуация сложившаяся в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» несколько иная. Несмотря на то, что одновременно с основной деятельностью, учреждения осуществляет предпринимательскую деятельность доля этих доходов от реализации платных услуг незначительна. Основными источниками финансирования МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» являются бюджетные средства. Доля бюджетных средств в доходах МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска по сравнению с доходами от предпринимательской деятельности постоянно возрастает. В связи, с чем возникает необходимость в анализе причин снижения этих доходов и в разработке мероприятий, направленных на увеличение доходов от предпринимательской деятельности.

Причинами в результате которых доходы от внебюджетной деятельности учреждения постоянно снижаются являются:

- изношенность транспортных средств и оборудования;

- отсутствие постоянных клиентов;

- низкая рентабельность в тарифах на услуги;

- в тарифах, утвержденных постановлением мэра, на ремонт отсутствуют виды услуг, которые пользуются спросом у владельцев транспортных средств. Автохозяйство здравоохранения не имеет права оказывать услуги для которых не утверждены тарифы;

Рассмотрим данные причины подробнее:

1) Изношенность транспортных средств и оборудования; На платных услугах работают  автомобили с полным износом. По состоянию на 1 января 2008 года изношенность транспортных средств составляет – 92,2% (см. табл.3.1).

Изношенность оборудования составляет от 75,3 % - в 2006 году до 82,9 % - в 2008 году. Износ зданий составляет более 80 % в анализируемом периоде. В целом износ основных средств на 1 января 2008 года составляет более 90%.

Таблица 3.1

Сведения по амортизации основных средств, числящихся на балансе МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» за 2006 - 2008гг.

Источник: составлено автором на основании данных бухгалтерского учета МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

2) Отсутствие постоянных клиентов на услуги по ремонту автомобилей. Несмотря на низкие тарифы у Автохозяйства отсутствуют постоянные клиенты по данному виду услуг. Одной из основных причин этого является узкий перечень услуг. В тарифах, утвержденных постановлением мэра, отсутствуют виды услуг, пользующиеся спросом у населения и хозяйствующих субъектов, являющихся владельцами транспортных средств. Также постоянных клиентов нет в связи с отсутствием оповещения среди населения и хозяйствующих субъектов.

В связи с этим доходы от этого вида услуг носят стихийный и непостоянный характер.

3) Низкая рентабельность в тарифах.

Действующие тарифы (цены) на перевозки автотранспортом и на услуги по ремонту легковых автомобилей, оказываемые МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» утверждены  Постановлением мэра от 01 августа.2007 года введены в действие в сентябре 2007 года.

Расчеты тарифов (цен) на платные услуги произведены в соответствии с Налоговым кодексом, Инструкцией по составу, учету и калькулированию затрат, включенных в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденной Министерством транспорта РФ 28.08.1995г; Положением о муниципальном регулировании тарифов на услуги, оказываемыми хозяйствующими субъектами расположенными на территории Ангарского муниципального образования.

В тарифах для муниципальных учреждений здравоохранения рентабельность – 0%, для населения – 20%, для прочих хозяйствующих субъектов - 25%. Доходы от реализации платных услуг способны покрывать текущие расходы на их осуществление.

Бюджетные средства учреждения расходуются в основном на покрытие текущих расходов, на капитальные расходы учреждения не хватает средств.

В настоящее время основными проблемами функционирования и развития МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» являются:

- изношенность оборудования;

- низкий размер заработной платы;

- низкий технический уровень и неудовлетворительное состояние производственной базы;

- дефицит средств на развитие организации, закупку транспортных средств, приобретение оборудования;

- низкая доходность от осуществления предпринимательской деятельности.

Затраты на содержание транспорта в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г.Ангарска постоянно возрастают, что обусловлено следующими причинами:

- постоянно растут цены на все виды транспорта, топливо, коммунальные услуги, запасные части. Это процессы, воздействовать на которые очень трудно;

- стареющий парк транспортных средств требует все больших затрат на ремонт и эксплуатацию. По состоянию на 01.01.2008 г. из 125 автомобилей, состоящих на балансе МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» 93 автомобиля со сроком эксплуатации свыше восьми лет, 62 – не подлежат восстановлению, 111 – с полным износом.

В настоящее время реализуется национальный проект «Здоровье». В рамках этого проекта в медицинские учреждения оснащаются оборудованием, в том числе осуществляется обновление автопарка скорой медицинской помощи. Но Муниципальное учреждение здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» не является медицинским учреждением. Особенностью Муниципального учреждения здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» является его обособленность в системе здравоохранения. По проекту автомобили скорой медицинской помощи, поступили на баланс МУЗ «Больница скорой медицинской помощи», Автохозяйство эксплуатирует данные автомобили по доверенности. Расходы по эксплуатации, ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, поступивших по национальному проекту «Здоровье» ложатся на Автохозяйство здравоохранения. На содержание автомобилей ГАЗ и УАЗ, поступивших в рамках приоритетного национального проекта «Здоровье» требуются значительно большие средства, чем выделяются из бюджета. Запасные части, масла, используемые для ремонта и поддержания этих автомобилей в исправном техническом состоянии, дороже по сравнению с комплектующими для автомобилей старой модификации. Использовать автомобили скорой медицинской помощи, поступившие по национальному проекту, для осуществления предпринимательской деятельности не разрешается.

В то же время средств, которые выделяются из бюджета для ремонта и текущего технического обслуживания автомобилей не хватает.

Для осуществления предпринимательской деятельности Автохозяйством используются автомобили с полным износом, которые являются непривлекательными для заказчиков, вследствие чего доходы от платных услуг по перевозкам с каждым годом снижаются. Для приобретения нового транспорта средства из бюджета практически не выделяются, а средства, полученные от предпринимательской деятельности способны покрывать только текущие расходы по платным услугам.

Конечно, изношенный автопарк это не единственная проблема Автохозяйства здравоохранения г. Ангарска.

Низкая заработная плата является проблемой для большинства  бюджетных учреждений. Для работы на автомобилях скорой медицинской помощи дополнительно необходимо принять 21 водителя высокой квалификации. С учетом всех доплат и надбавок  заработная плата водителя второго класса на 01 января 2008 года составляет 5700 рублей. В 2008 году всего принято на работу 46, уволено 49 человек. Высокая текучесть кадров обусловлена низкой заработной платой работников и как следствие низкой квалификацией работников.

Согласно статьи 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже МРОТ, а именно не ниже 4330 рублей. В то же время заработная плата отдельных сотрудников учреждения находится в пределах 4 тыс. рублей.

Доведение размера месячной заработной платы работникам, полностью отработавшим за этот период норму рабочего времени и выполнившим норму труда (трудовые обязанности), до минимального размера оплаты труда, может осуществляться за счет средств, предусмотренных на выплаты стимулирующего характера, например, через установление надбавок за интенсивность и высокие результаты работы, премиальных выплат по итогам работы.

При этом, установление выплат стимулирующего характера работнику для обеспечения уровня заработной платы не ниже  минимального размера оплаты труда возможно, в том числе, за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Таким образом дополнительные доходы от реализации платных услуг могут в какой то степени решить проблему низкой заработной платы работников бюджетного учреждения.

Состояние материально-технической базы МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» находится в неудовлетворительном состоянии. Необходимо улучшение и обновление материальной базы, а также ремонт оборудования. Средний износ зданий учреждения  в анализируемом периоде составляет свыше 80%. Здания нуждаются в текущем и капитальном ремонте. Износ оборудования составляет около 80 %.

Направления и пути совершенствования бюджетного финансирования в РФ непосредственным образом исходят из самих проблем.

Главная из них – размеры финансирования не соответствуют требуемому уровню. Важным фактором улучшения финансового обеспечения бюджетных учреждений является не только увеличение финансовых ресурсов, но и эффективность их использования. Например, переход от закупок и ремонта старой техники и аппаратуры на приобретение новой, высокотехнологичной. Несмотря на то, что для приобретения нового оборудования необходимы значительные расходы финансовых ресурсов на приобретение, в дальнейшем за счет универсальности, современности, а также в связи со снижением затрат на ремонт и обслуживание, поможет значительно снизить расходы на свою эксплуатацию и содержание. Вместо того, чтобы оснащать бюджетные учреждения старым, бывшим в эксплуатации оборудованием, необходимо осуществлять капитальные вложения для приобретения новых основных средств.[38, с. 9,10]

В условиях отсутствия необходимого объема денежных средств невозможно выполнять основные задачи, возложенные на Автохозяйство, к которым относятся: организация транспортного обеспечения станции скорой помощи и медицинских учреждений, обеспечение надлежащего технического состояния и укомплектованности транспортных средств, проведение технического осмотра и технического ремонта, обеспечение  автотранспорта, работающего на станции скорой помощи и в лечебно-профилактических учреждениях горюче-смазочными материалами.

В результате проведенного анализа, разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию деятельности Муниципального учреждения здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска:

- увеличить доходы бюджета за счет внебюджетных средств, в частности оказании дополнительных платных услуг, т.к. согласно доходы, полученные сверх утвержденных, направляются на финансирование бюджетной организации, что является дополнительным стимулом.

- для оказания широкого спектра платных услуг необходимо повышать квалификацию кадров. В связи с этим заблаговременно закладывать в смету расходов средства на эти цели;

- анализ текучести кадров показал, что целесообразно повысить заработную плату рядовым сотрудникам;

- необходимо пересмотреть тарифы на оказание предпринимательской деятельности;

- увеличение объема предоставляемых платных услуг;

- сокращение расходов, при создании условий для эффективного использования бюджетных средств.

Применение на практике этих рекомендаций могут способствовать улучшению финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г.Ангарска.

В настоящее время в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» реализуются мероприятия по повышению доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

В МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» планируется введение дополнительных платных услуг:

1) Мойка автомобильного транспорта. Предполагаемый доход от реализации данного вида деятельности за год можно рассчитать по формуле (3.1):

Д = Т * А * 12                                                                                                                              (3.1)

где Д – доходы от мойки автомобилей за год,

Т – стоимость мойки одного автомобиля,

А – планируемое количество, обслуживаемых автомобилей в месяц.

В соответствии с рассчитанными тарифами, поданными на утверждение в отдел ценообразования Ангарского муниципального образования, стоимость мойки одного автомобиля составляет 130 рублей.

Плановое количество обслуживаемых автомобилей за 1 месяц равно 590. Количество автомобилей рассчитано на основании данных отчетов МУЗ «Больница скорой медицинской помощи», так как ранее автомобильная мойка эксплуатировалась данной организацией.

Расчет планируемого дохода от деятельности учреждения по мойке автомобилей приведен в таблице 3.2.

Таким образом, сумма годового дохода от реализации данного вида услуг в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» может составить порядка 920,4 тыс. рублей.

Таблица 3.2

Планируемые доходы от реализации услуг по мойке автомобилей в МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Источник: составлено автором на основании данных экономического отдела.

Помещение, в котором планируется осуществление данного вида деятельности, находится на территории станции скорой помощи. Ранее мойка находилась в ведении МУЗ «Больница скорой медицинской помощи», в настоящее время при участии Комитета по управлению муниципальным имуществом принято решение о передаче данного помещения на праве оперативного управления МУЗ «Автохозяйство здравоохранения».

Для осуществления данного вида деятельности необходимо приобретение специального оборудования, так как оборудование, которое использовалось МУЗ «Больница скорой медицинской помощи» находится в неисправном состоянии. Для приобретения оборудования планируется продажа автомобилей, состоящих на балансе МУЗ «Автохозяйство здравоохранения», которые являются непригодными для использования Автохозяйством для осуществления основной деятельности. В настоящее время получено разрешение Комитета по управлению муниципальным имуществом на продажу муниципального имущества. На аукцион планируется выставление 10 автомобилей.

2) Платная стоянка транспортных средств.

Для реализации данного проекта  экономическим отделом МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» рассчитаны тарифы на оказание услуг населению и хозяйствующим субъектам и представлены для утверждения в отдел ценообразования Ангарского муниципального образования (см.табл. 3.3).

Таблица 3.3

Тарифы на услуги стоянки транспортных средств, оказываемые МУЗ «Автохозяйство здравоохранения», руб. в сутки

Источник: составлено автором на основании данных экономического отдела МУЗ «Автохозяйство здравоохранения».

Плановые доходы за год от оказания услуг стоянки автомобилей можно рассчитать по формуле (3.2):

Д = Т1 * А1 * 365 + Т2 * А2 * 365,                                                                                    (3.2)

где Т1 – стоимость услуги теплой стоянки за сутки,

Т2- стоимость услуги холодной стоянки за сутки,

А1 – количество автомобилей, помещающихся на теплой стоянке,

А2 – количество автомобилей, помещающихся на холодной стоянке.

Плановое количество автомобилей рассчитано на основании имеющихся площадей, планируемых для размещения стоянки, в отапливаемом гаражном боксе учреждения планируется разместить 11 автомобилей, на улице планируется разместить 9 автомобилей.

На основании исходных данных в таблице 3.4 произведен расчет плановой суммы дохода за год от реализации услуг по стоянке автомобилей на территории МУЗ «Автохозяйство здравоохранения».

Таким образом, предполагаемая сумма доходов за год от услуг по стоянке автомобилей составит 883,6 тыс. рублей(см. табл. 3.4).

Для реализации услуг по стоянке требуется освободить, имеющиеся площади МУЗ «Автохозяйство здравоохранения». Для этого необходимо списание с баланса автомобилей, не пригодных для эксплуатации и осуществления как основной, так и предпринимательской деятельности учреждения. Это позволит сократить суммы транспортного налога, уплачиваемые в бюджет МУЗ «Автохозяйство здравоохранения».

Таблица 3.4

Планируемые доходы от реализации услуг по стоянке автотранспортных средств МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

Источник: Составлено автором на основании данных экономического отдела МУЗ «Автохозяйство здравоохранения»

В целях увеличения доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» в отдел ценообразования Ангарского муниципального образования поданы на рассмотрение тарифы на услуги по перевозке автомобильным транспортом и услуги по ремонту автомобилей. Тарифы рассчитаны с учетом роста цен.

В тарифы на услуги по ремонту автомобилей добавлены следующие виды услуг, пользующиеся спросом у заказчиков:

1) Первое техническое обслуживание;

2) Второе техническое обслуживание;

3) Шиномонтаж.

Увеличение тарифов на услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в тарифах составило более 50%, от действующих в настоящее время тарифов. Увеличение тарифов на услуги по перевозкам автомобильным транспортом составило за 1 километр пробега от 9 до 20%, за 1 час работы

Одним из направлений сокращения расходов бюджетного учреждения и соответственно увеличения прибыли бюджетных организаций от предпринимательской деятельности может служить снижение налоговой нагрузки и установление налоговых льгот по налогу на прибыль.

Действующим законодательством по налогам и сборам никаких льгот по налогу на прибыль бюджетных организаций не установлено. Прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений облагается на общих основаниях, и это вызывает серьезные сомнения в правомерности такого положения.

Как и у коммерческих организаций, на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений установлена ставка в размере 24 %. Такая ставка применяется одинаково для очень высокорентабельных организаций промышленности, торговли, банков, страховых и других компаний и для низко рентабельных организаций.

Предпринимательская деятельность бюджетных организаций, как правило, не имеет высокой рентабельности, так как непосредственно связана с социальными нуждами населения и имеет относительно небольшие, по сравнению с коммерческими предприятиями, объемы реализации товаров, работ и услуг.

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствующую этим целям. Расходование прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Как правило, - это руководитель бюджетного учреждения, который отвечает за его работу, за его основную уставную деятельность. В связи с этим основная часть указанной прибыли реинвестируется в основную уставную деятельность, замещая недостающие бюджетные средства.

Таким образом, бюджетные учреждения, как правило, не имеют достаточных средств на расширение и совершенствование работы в рамках предпринимательской деятельности и находятся в менее выгодных условиях по сравнению с коммерческими организациями.

Изменить неблагоприятные для бюджетных учреждений условия можно было бы путем уменьшения ставки налогообложения прибыли или установления специальной льготы.

Другим основанием для установления более низкой ставки налога на прибыль организаций или предоставления льготы по платежам этого налога для бюджетных организаций является законодательно установленный статус прибыли от предпринимательской деятельности как внебюджетного источника средств учреждениям соответствующего бюджета.

Поступающие в бюджетные учреждения бюджетные ассигнования, средства внебюджетных фондов, гранты, пожертвования, другие благотворительные источники не подлежат налогообложению. почему же должна облагаться прибыль, направляемая на нужды бюджетного учреждения?

Налог на прибыль от предпринимательской деятельности, направляемой на нужды учреждения, сокращает размер этого источника и во многих случаях требует дополнительных бюджетных средств.

Менее благоприятные условия для коммерческой деятельности бюджетных учреждений создаются и жесткой регламентацией расходования прибыли на основе сметы и возможностью ее изъятия вышестоящими организациями. По данным журнала «Финансы» за ноябрь 2003 года в силовых ведомствах осуществляется изъятие прибыли от предпринимательской деятельности вышестоящими организациями.

Чтобы таких явлений не было, необходимы льготы в налогообложении предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

Следует освободить от налогообложения прибыль, которая используется для нужд основной деятельности, например на закупку нового высокоэффективного оборудования, медицинских препаратов, на оснащение образовательного процесса, оплату труда работников и др.

Остальная прибыль должна облагаться по специальному щадящему режиму, применительно к условиям деятельности этих учреждений. Например, по режиму аналогичному упрощенной системе налогообложения, используемого для малых предприятий.

Первоначальные потери бюджета обернутся экономией бюджетных средств, а в дальнейшем увеличением налоговых поступлений за счет расширения предпринимательской деятельности.

Таким образом, в условиях недостаточности бюджетных ресурсов, выделяемых для осуществления деятельности бюджетных организаций необходимо привлекать дополнительные финансовые ресурсы. Такие ресурсы образуются в результате осуществления бюджетными организациями предпринимательской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансы бюджетных организаций в финансовой системе Российской Федерации тесно взаимосвязаны с бюджетом, из которого и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Все изменения в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.

В работе выделены особенности финансов бюджетных учреждений, благодаря которым они находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

Бюджетные организации предоставляют платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет соотнести их к хозяйствующим субъектам.

Эти особенности позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное; между общественными финансами и финансами предприятий и организаций.

Отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности.

Средства бюджетных учреждений как выделенные, так и самостоятельно заработанные средства должны расходоваться в соответствии с бюджетной сметой.

В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может израсходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные услуги средства на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда своих сотрудников и заканчивая направлением их на благотворительность, бюджетные организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.

Бюджетная смета является неотъемлемым условием бюджетного финансирования, а также основным документом, подтверждающим расходы бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения составляют бюджетную смету и отдельно смету по приносящей доход деятельности.

В результате анализа доходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» г. Ангарска за 2006-2008г. выявлено, что основным доходным источником является бюджетное финансирование, доля данных доходов составляет 81,1% от общей суммы доходов за данный период. За анализируемый период наблюдается тенденция сокращения внебюджетных источников. Доля доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов за год сократилась за анализируемый период с 29,5 % до 4,4 %. В доходах от предпринимательской деятельности наибольший удельный вес занимают доходы от услуг по перевозкам автомобильным транспортом (более 90%).

Анализ расходов МУЗ «Автохозяйство здравоохранения» показал, что наибольший удельный вес в бюджетных расходах занимают расходы на оплату труда, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

В результате анализа обеспеченности бюджетными средствами выявлено отклонение фактического финансирования от плановых показателей, в связи с недостатком средств в бюджете.

Выявлено отклонение фактических от кассовых расходов. Это свидетельствует о наличии кредиторской задолженности учреждения, а также о наличии остатков материальных запасов.

В ходе проведения исследования установлено, что органы управления здравоохранения, с точки зрения автора, недостаточно уделяют внимания данному типу учреждений. Это проявляется при реализации национального проекта «Здоровье», процесс финансирования которого недостаточно отработан.

В результате исследования предложены мероприятия по увеличению доходных источников учреждения, а именно оказание дополнительных услуг по предпринимательской деятельности, таких как услуги по мойке автомобилей и услуги стоянки автотранспортных средств, а также своевременное повышение тарифов на платные услуги с учетом роста цен.

Список использованной литературы

1.                  Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 9 апреля 2009 г. № 58-ФЗ)

2.                  Приказ Минфина Российской Федерации от 20.11.2007 № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения смет бюджетных учреждений»

3.                  Постановление мэра Ангарского МО от 01.08.2007 № 2544 «О тарифах на платные услуги, оказываемые Муниципальным учреждением здравоохранения «Автохозяйство здравоохранения»

4.                  Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник / Под ред. Данилова Е. Н. Минск: Экоперспектива, 2005. 334 с.

5.                  Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под ред. проф. Панкова Д. А., Головковой Е. А. М.: Новое знание, 2003. 409 с.

6.                  Бабич А. М., Павлова С. М. Государственные и муниципальные финаснсы: Учебник. М: Финансы. ЮНИТИ, 2007. 687 с.

7.                  Батина И. Н., Тульская А. Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг  // Финансы. 2008. № 8. С. 19-22.

8.                  Бекетов Н. В., Денисова А. С. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 5. С. 14-17.

9.                  Бойко Н. Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право. 2007. № 3. С. 16-19.

10.             Борисова С. Г. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Университетская книга, 2007. 235 с.

11.             Бычков С. С. Составляем бюджетную смету  // Бюджетный учет. 2008. № 3. С. 20-23.

12.             Бюджетная система России: Учебник / Под ред. проф. Поляка Г. Б. М.: Юнити-Дана, 2008. 703 с.

13.             Васильев Ю. Предпринимательская деятельность и сдача имущества в аренду в 2008 году // Бюджетные организации: Бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 1. С. 10-19.

14.             Веденина Е. Л. Учетная политика бюджетного учреждения и ограничения налогового кодекса // Советник бухгалтера социальной сферы для бюджетных учреждений. 2006. № 1. С. 58-62.

15.             Вифлеемский А. Пожертвования и иные источники дополнительного финансирования бюджетных учреждений // Бюджетные организации: Буххалтерский учет и налогообложение. 2007. № 3. С. 39-50.

16.             Волчкова М. Проверка составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения // Бюджетные учреждения: Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2007. № 3. С. 3-24.

17.             Волчков В. Н. Целевые рейтинги эффективности доходной деятельности бюджетных учреждений // Финансы. 2009. № 3. С. 12-14.

18.             Гейц И. В. Направления развития оплаты труда работников бюджетных учреждений // Заработная плата. 2007. № 7. С. 55-63.

19.             Глущенко А. В., Солодова Е. В. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 13. С. 18-20.

20.             Голова Е. А. У бюджетных учреждений может появиться новый источник доходов // Ваш бюджетный. 2007. № 3. С. 11-15.

21.             Гончаров А. И. Эффективность бюджетного финансирования здравоохранения региона // Финансы и редит. 2007. № 36. С. 34-42

22.             Заболонкова О. Составление смет бюджетным учреждением // Бюджетные организации. Бухучет и налогообложение. 2008. № 2. С. 11-18.

23.             Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета. М.:ОМЕГА-Л, 2006. 323 с.

24.             Калинина И. Н. Адаптация российских принципов учета расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения к МСФО //  Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 13. С. 23-27

25.             Король Е.А. Бюджетная классификация 2008 года // Бюджетные организации.Экономика и учет. 2008. № 5. С. 3-8.

26.             Король Е. А. Составляем смету бюджетного учреждения // Бюджетные организации. Экономика и учет. 2008. № 6. С. 7-15.

27.             Кравец Е. Н. Бюджетные учреждения: учет предпринимательской деятельности // Экономика здравоохранения. 2008. № 7. С. 40-45.

28.             Крылов Г. В. Некоторые вопросы совершенствования бюджетного кодекса // Финансы. 2007. № 7. С. 14-17.

29.             Колеватова О. А. Учет различных видов предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет. 2006. № 7. С. 38-43.

30.             Кузьмин И. Ю. Актуальные вопросы применения бюджетной классификации Российской Федерации // Финансовый вестник. 2009. № 2. С. 87-94.

31.             Левкевич М. М. Распределение финансовых средств между учреждениями здравоохранения муниципального образования // Экономика здравоохранения. 2008. № 11. С. 5-8.

32.             Малинина Е. А. Деятельность бюджетных учреждений в условиях реформирования бюджетного кодекса // БиНО: Бюджетные учреждения. 2008. № 2. С. 12-28.

33.             Малинина Е. А. Смета бюджетного учреждения в определении бюджетного законодательства // БиНО: Бюджетные учреждения. 2008. № 3. С. 26-39.

34.             Мурзаков А. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений // Финансы. 2006. № 1. С. 22-24.

35.             Новиков Д. В. Вопросы применения бюджетной классификации Российской Федерации //  Бюджетный учет. 2008. № 8. С. 12-17.

36.             Никуленкова Ю. Финансовый план бюджетного учреждения //  Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2005. № 9. С. 49-61.

37.             Орлова Т. П. Реорганизация бюджетных учреждений //  Бюджетные организации. Экономика и учет. 2008. № 8. С. 19-25.

38.             Пепеляева Л. Финансирование системы здравоохранения: Проблемы и перспективы // Экономика здравоохранения. 2006. № 10. С. 5-10.

39.             Романова Т. Ф. Финансовый механизм бюджетных учреждений: учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2006. 255 с.

40.             Рябова И. С. Бюджетное финансирование отраслей социальной сферы в Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 3. С. 256-259.

41.             Сергеева И. В. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006. 224 с.

42.             Стародубов И. В. Проблемы и перспективы финансирования российского здравоохранения // Экономика здравоохранения. 2007. № 1. С. 5-16.

43.             Суглобов А. Аудит бюджетного учреждения: обоснованнсоть сметы расходов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13. С. 24-28.

44.             Федотова К. А. Расходы бюджетных средств и особенности их учета в государственных учреждениях здравоохранения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 11. С. 26-31.

45.             Финансы бюджетных организаций: Учебник / Под ред. проф. Поляка Г. Б. М: Вузовский учебник, 2007. 363 с.

46.             Хальфин Р. А. Приоритетный национальный проект в сфере здравоохранения // Экономика здравоохранения. 2007. № 11. С. 45-51.

47.             Цыденмункуева Т. Ч. Доходы бюджетных учреждений от предпринимательской и иной деятельности // Финансы. 2007. № 12. С. 67-69.

48.             Чемерицкий Л. К. О налогообложении бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 5. С. 14-16.

49.             Черницына О. Ю. Учет расходов в бюджетных учреждениях // Финансы. 2008. № 5, С. 55-59.

50.             Бюджетным учреждениям нужы налоговые льготы // http://www.lenust.ru/articles/12534/

2