Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Заречное»

3.                 работы и услуги Д 23 – К 60, 23;

4.                 организация производства и управления Д 23 – К 25, 26;

5.                 сырье Д 23 – К 10;

6.                 прочие затраты Д 23 – К 10, 71.

Аналитический учет по счету 23 в ЗАО «Заречное» ведут в производственных отчетах [прил.1] и сводных производственных отчета [прил.2]. Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК [прил.3].

3.1. Учет ремонта основных средств

При осуществлении работ  хозяйственным способом в ЗАО «Заречное» отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации: расход материалов - лимитно-заборными картами (форма № 117-АПК) [прил.4] выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. Начисление заработной платы осуществляется на основании нарядов на сдельную работу [прил.5].

Капитальный и текущий  ремонты техники ЗАО «Заречное» осуществляет в специально оборудованных для этих целей мастерских.

Затраты ремонтной мастерской производственном отчете учитывают  по следующим статьям:

1.     оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2.     сырье;

3.     амортизация основных средств;

4.     работы и услуги;

5.     прочие затраты;

По статье «Оплата труда  с отчислениями на социальные нужды» учитывают суммы оплаты, начисленные  рабочим ремонтной мастерской, занятым  на ремонте машин, - токарям, слесарям, столярам и другим, а также трактористам и комбайнерам, принимающие участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование. 
    На статью «Сырье» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, топлива (ГСМ), малоценный инвентарь, спецодежды и прочих материалов.

     В статье «Работы и услуги» учитывают затраты по выполненным для мастерской услугам ЦРМ, мастерских отделений, РСО, содержание тракторов на транспорте, грузового автотранспорта, автобусов, кранов, затраты электроэнергии, газа, воды.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расхода  различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками). 
      Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

02 «Амортизация основных  средств» - на суммы амортизации  основных средств ремонтной мастерской;

10 «Материалы» - на суммы  израсходованных для ремонта  топлива (10/3), запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), малоценного инвентаря  (10/13) и прочих материалов (10/6);

23 «Вспомогательные производства»  - на стоимость производственных  услуг  других вспомогательных производств.  

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» - на стоимость  услуг сторонних организаций  для ремонтной мастерской;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на суммы оплаченных  через подотчетных лиц мелких  расходов ремонтной мастерской;

90 «Продажи» - реализация собственной продукции.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Мастерские  отделения» списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно  на счет 20/1 «Основное производство (растениеводство)», 23 «Вспомогательное производство».

 

 

 

3.2. Учет и распределение  цеховых (накладных) расходов  ремонтной мастерской

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных  с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин  и оборудования на отдельном аналитическом счете.

К цеховым расходам относятся: затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала); отчисления на социальные нужды и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников; расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (здания, станочного оборудования, прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности)).

Себестоимость выполненных  работ или изготовленных изделий  в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым открывают аналитические  счета. Для исчисления себестоимости  законченного в течение года ремонта  тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для  распределения работ и услуг  ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы  мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда  ремонтных рабочих, учтенной в составе  прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий или одного ремонта техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской, может составляться ежемесячно, ежеквартально, по полугодию, за календарный год.

При этом процесс распределение цеховых расходов состоит в том, что цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской.

Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной  мастерской хозяйства, списывают с  кредита счета 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские», и относят в дебет  счетов 20, 23. Работы, выполненные для  капитального строительства, списывают  с кредита счета 23, субсчет 1, в  дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 90 «Реализация» - при выполнении ремонтных работ на сторону.

В конце каждого месяца сгруппированные в накопительной  ведомости учета затрат в ремонтной  мастерской суммы прямых затрат по отдельным статьям и объектам ремонта переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин  и оборудования. В отчет также  ежемесячно переносят цеховые расходы  ремонтной мастерской. На основании  данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер  № 10-АПК.

В конце отчетного периода  на субсчете «Ремонтные мастерские»  счета 23 могут оставаться затраты  по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также  затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

ЗАО «Заречное» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».

3.3.    Учет расходов на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

Затраты, связанные с содержанием  и эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других прицепных  сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и  уборке сельскохозяйственных культур  и другим работам машинно-тракторного  парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.

К первой группе счетов учитывают  затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и  эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые  определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета: 
1. Полевые (сельскохозяйственные работы) – работы, связанные с обработкой почвы, уходом за посевами и уборкой урожая в растениеводстве. 
2. Транспортные – работы, связанные с перевозкой материальных ценностей в хозяйстве.

Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в  учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых  листах трактора [прил.6]. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.

Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах  на объекты учета производится по статьям.

 

Корреспонденция счетов:

1.     Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.

2.     Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К  10/3.

3.     Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.

4.     Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.

5.     В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.

По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.

4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию автотранспортных расходов

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 2 «Автомобильный транспорт» счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

Первичный учет работы автопарка  на данном предприятии ведут в  путевых листах, который является основным документом учета работы автотранспорта. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии  сдачи шофером предыдущего листа. На каждую автомашину и шофера открывают  отдельный лист ведомости и в  нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых  листов в хронологической последовательности. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. В конце месяца данные накопительной ведомости постатейно отражаются в производственном отчете подразделения. Данные производственного отчета являются основанием для записей в журнал-ордер № 10 АПК.

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребленным услугам пропорционально объёму работ и их плановой себестоимости. В конце года исчисляется фактическая  себестоимость услуг и осуществляется корректировка плановых сумм до фактических. Объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километра и машино-дни  работы. Калькуляционная единица 1 или 10 тонно-километра или 1 маш.-дн.

5. Учет затрат по энергетическим производствам и водоснабжению

В затраты по электроснабжению ЗАО «Заречное» включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Для обобщения данных об использовании электроэнергии использовать сводный регистр «Отчет об использовании  электроэнергии»[прил.7]. В нем подводят общие сведения о полученной электроэнергии от собственной электростанции государственной электросистемы. Затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли по соответствующим учетным группам, видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям, потери в электросети.

Регистром аналитического учета  в ЗАО «Заречное» является производственный отчет. Для списания электроэнергии на счета ее потребителей, ими каждый месяц в бухгалтерию предоставляются данные об использованном объеме кВт/ч энергии.

К вспомогательным производствам  относится также и водоснабжение. На счете 23 учитывают расходы по оплате счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций, по отдельным потребителям.

Затраты на содержание насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля относят в  дебет счёта 20/1 или 20/2 и по счету 23/6 не отражают (Д 20/1, 20/2 – К 02,23/1)

Объект калькуляции - вода. Калькуляционная единица – 1 м³.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расходов на организацию производства и управления

 
         Учет общепроизводственных издержек ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав таких расходов включаются следующие:

- содержание аппарата  управления цеха – основная  и дополнительная оплата труда  с отчислениями персонала управления  цеха;

- содержание прочего цехового  персонала – основная и дополнительная  оплата труда с отчислениями  инженерно-технических и других  работников, не относящихся к  управленческому персоналу;

- амортизация зданий, сооружений  и инвентаря – амортизационные  отчисления по зданиям, сооружениям,  цеховому инвентарю, кроме амортизации,  включаемой в расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- содержание зданий, сооружений  и инвентаря – стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные  нужды цехов, потребленной электроэнергии  и  воды;