Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

    Простая письменная форма договор займа  может считаться  соблюденной, если заемщиком в подтверждение договора займа и его условий представлена расписка, удостоверяющая передачу заимодавцем  денежных средств заемщику. Несоблюдение письменной формы договора займа не является основанием для признания такого договора незаключенным. В данном случае будет действовать п. 1 ст. 162 ГК РФ, которым предусмотрено, что несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права ссылаться  на свидетельские показания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их права приводить письменные доказательства (например, переписка, подтверждающая факт займа, документы о переводе заимодавцем денежных средств заемщику).

    Сторонами договора займа могут быть любые  лица, как юридические, так и физические.

    Часто возникает вопрос, правомочно ли предприятие выдавать денежный заем, не являясь банковской организацией.

    Прежде  всего, денежные средства должны быть выделены предприятием-работодателем  за счет собственных средств, что  следует отразить в договоре займа.

    В соответствии с законодательством  заем денежных средств может быть осуществлен как в рублях, так  и в иностранной валюте.

    Заем  денежных средств в иностранной  валюте должен соответствовать требованиям  Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В частности, п. 1 ст. 5 вышеуказанного Закона и п. 6 раздела 2 Инструкции ЦБ РФ от 29.02.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведен6ия операций на внутреннем валютном рынке РФ» установлено, что заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках. Указанное требование законодательства также следует отразить в договоре займа денежных средств в иностранной валюте.

    Как следует из ст.809 ГК РФ, стороны договора займа могут исключить право  заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. Чаще всего  договор займа между предприятием-работодателем и работником заключается на безвозмездной основе, т.е. без уплаты работником процентов.

    Срок  и порядок возврата суммы займа  определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором  не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.

    Обычно  предприятие-работодатель в договоре  займа специально оговаривает вопрос досрочного возврата сумы в случае увольнения по любым основаниям работника, получившего заем от предприятия.

    Обязанности заемщика и последствия их нарушения  предусмотрены ст. 810-813 ГК РФ. В частности, моментом исполнения обязанности по возврату займа считается либо момент фактической передачи его заимодавцу, либо момент зачисления сумы займа на банковский счет заимодавца. Применительно к заключению договора займа между предприятием и работником таким моментом будет считаться удержание  предприятием части суммы займа из заработной платы работника.

    Статьей 811 ГК РФ установлены новые правила  о последствиях просрочки возврата суммы займа. Такая просрочка  рассматривается как один из случаев  неправомерного пользования чужими денежными средствами. Влекущего обязанность заемщика, если иное не установлено договором или законом, уплатить проценты в размерах, установленных статьей 395 ГК РФ.

    Широко  применяемые в практике банковского  кредитования меры по обеспечению возврата займа, такие как предоставление гарантий, поручительств, использование залога, в практике заключения договоров займа предприятиями и работниками обычно не используются.

    При заключении между предприятием-работодателем  и работником договора займа возникают  два рода правоотношений: трудовые и гражданские.

    Трудовые  отношения возникают при регулировании  оснований и пределов удержаний  денежных средств из заработной платы  работника, установленных  ТК РФ. Так, согласно  ТК РФ администрация вправе производить подобные удержания лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Например, удержания из заработной платы для погашения задолженности предприятию могут производиться:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы, возврата излишне выплаченных в результате счетной ошибки сумм и пр.;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• при возмещении ущерба, причиненного работником предприятию.

    При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 25%  причитающейся работнику заработной платы.

    Здесь следует обратить внимание работодателей  на ст. 66 Федерального Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», вступившего в силу с 6 ноября 1997 года. Пунктом 1 данной статьи установлено, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.

    Однако  все эти ограничения относятся лишь к тем случаям, когда необходимость удержания денежных сумм из заработной платы вытекает из трудовых отношений, связывающих его с работодателем.

    В случае же заключения договора займа  между предприятием и работником указанные ограничения не применяются, поскольку здесь между сторонами возникают отношения гражданско-правового характера. В соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ стороны могут определить срок и порядок возврата займа по договоренности. При этом  наиболее удобным способом возврата займа является удержание  соответствующей суммы из заработной платы работника. Размеры таких удержаний определяются сторонами по договоренности и без учета ограничений, установленных ТК РФ и ст. 66 ФЗ «Об исполнительном производстве». Из этого следует, что предприятие-работодатель вправе удержать из заработной платы работника денежную сумму в таком размере, который был заранее оговорен сторонами в договоре займа. 

    2.2. Расчёты по возмещению материального ущерба 

    На  субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

    Следует тщательно вести аналитический  учёт по счёту 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», правильность составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей аналитического учёта по счёту 73-2 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта).

    Он  должен установить, законно ли отнесены суммы по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом прежде всего обращается внимание на правильность документального оформления результатов произведённого зачёта недостач имеющимися их излишками.

    Все эти вопросы, несомненно, очень важны  и как справедливо считает  автор статьи «Материальная ответственность  работников за ущерб, причинённый предприятию»: «Правовое регулирование вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, причинённого работником предприятию, имеет большое значение, так как, с одной стороны, необходимо обеспечить охрану собственности предприятия, а с другой – защитить работника от возможных излишних или неправомерных удержаний в счёт возмещения материального ущерба».

    Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся  организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством.

    В любом случае речь о возмещении ущерба может идти лишь при наличии следующих условий:

1. Ущерб причинён противоправными действиями работника (то есть нарушением им своих трудовых обязанностей).
2. Работник виновен в причинении ущерба, то есть действовал умышленно и неосторожно.
3. Должна быть причинная связь между действиями работника и нанесённым ущербом.

    Причём  все эти три условия должны иметь место в совокупности и  их наличие для привлечения работника  к ответственности должна доказать администрация предприятия.

    При ведении бухгалтерского учета  необходимо обращать внимание внимание на такой вопрос, как соблюдение требований ТК РФ о сроках и порядке проведения расследований по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств и привлечения виновных к ответственности.

    Важно также установить: во всех ли случаях привлечения работника к ответственности требовалось его согласие.

    Особое  внимание должно  обращаться при учете на наличие невзысканной задолженности, отнесённой на виновных лиц и выяснение причин её образования.

    Следует также помнить, что возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или иной ответственности за действия или бездействия, которыми причинён ущерб.

    Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

    Наиболее  распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

    Случаи  же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

    Для обобщения информации о наличии  сумм недостач и потерь от порчи  ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, предназначен счёт 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

    По  дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ТМЦ – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях – стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);
• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);
• по частично  испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.