Организация бухгалтерского учета расчетных операций

     Существенными условиями договора поставки, влияющими  на методологию бухгалтерского учета  и налогообложения, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору.

     Согласно  нормам ГК РФ в общем случае переход  права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

     Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику  для отправки приобретателю или  сдача в организацию связи  для пересылки приобретенных  вещей, отчужденных без обязательства  доставки.

     Продавец  и покупатель в договоре поставе  могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад  покупателя, общие положения о  переходе права собственности.

     Если  стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности  у покупателя, то согласно ГК РФ это  право переходит в момент передачи материально-производственных запасов.

     Расчеты с ними производят, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

     В связи с имеющими место неплатежами  организаций друг другу в настоящее  время поставки (выполнение работ) производят обычно на условиях предварительной оплаты.

     Без согласия организаций в безакцептном порядке оплачиваю требования за отпущенный газ, воду, энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные  услуги и т.п.

     Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат отражается по кредиту счета 60. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.

     Действующим законодательством на территории Российской Федерации запрещены расчеты  между резидентами в иностранной  валюте. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

     Однако  может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс и (или) дата пересчета не установлены законом или соглашением сторон. При заключении сделки хозяйствующие субъекты могут применить валютную оговорку, т.е. условия договора, согласно которому размер платежа становится в зависимость от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте.[13,78] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С     ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с                  поставщиками и подрядчиками 

           Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ  и услуг подрядчиками производится на основании заключённых  между  заказчиками (покупателями) и  подрядчиками  (поставщиками)  хозяйственных  договоров.  В договорах   оговариваются:  

     - виды   поставляемых   материальных   ценностей, выполняемых работ и услуг;

     - коммерческие условия поставки; 

     - количественные  и стоимостные показатели материальных ценностей или  услуг;

     - порядок  расчётов (условия платежей).

      За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут  взаимную материальную  ответственность  в  виде  неустойки,   штрафов   и   пени   за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных  документов  и за необоснованный отказ.

      Независимо от оплаты и доставки,  порядок  оприходования  материальных ценностей должен  отвечать  определённым  требованиям.  При  любом  варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки,  их предъявляют кладовщику для оприходования.  Приёмка  на  складе  производится методом прямого счёта, взвешивания,  обмера  и  внешнего  осмотра,  с  целью выявления  соответствия  данным  сопроводительных   документов.   В   случае несоответствия  количества  и   качества   поступивших   материалов   данным сопроводительных документов, составляется приёмный  акт.  Акт  составляют  и

     подписывают   члены   специальной   комиссии,   назначенной   руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В  дальнейшем  на  основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если  не обнаружено  никаких  расхождений   с   документами,   кладовщик   выписывает приходный ордер  или приёмную фактуру  в  двух  экземплярах.  Применяются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей (Приложение 1). Вместо  выписки приходных ордеров кладовщик может  поставить  на  сопроводительный  документ (счете, накладной и т. п.), если их поступило 2 экземпляра, штамп, удостоверяющий получение. В оттиске штампа должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. То есть заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.[14,105]

           Экспедитор  все  документы,  по  доставленным  на  склад  материальным ценностям с отметкой кладовщика  в  их  приёмке,  сдаёт  в  бухгалтерию  для списания с него  выданной  ранее  доверенности.  Для  отчёта  за  полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением     документов,   подтверждающих:

     1) факт  приобретения материальных ценностей:

     - чеки;

     -счета-фактуры - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется продавцом (подрядчиком,исполнителем) покупателю 

(заказчику) после окончательной приемки покупателем товара или услуг. Счёт-фактура является основанием для оплаты (расчёта).

     2) факт  сдачи  материальных ценностей  на склад:

     - приёмная фактура;

     - приходный  ордер.

     3) факт передачи  материальных ценностей в  производство:

     - требование - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей; этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака; накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов (Приложение 2).

     Материальные ценности  хранятся  на  складах  под  наблюдением материально  –  ответственных  лиц,   с   которыми   заключают   договор   о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются  в  карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала.  В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер,  размер, сорт, место хранения, единица  измерения,  учётная  цена,  балансовый  счёт, норма запаса и другие данные.

     По  мере поступления груза на склад  кладовщиком выписывается приходный  ордер, который при реестре сдается  в бухгалтерию, где таксируется  по учетным ценам и вместе с  платежным поручением (платежным  требованием поставщика) регистрируется  в журнале ордере №6.  По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. [7,211]

     2.2 Аналитический и синтетический  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     Учёт  расчётов  с  поставщиками   материальных   ценностей   и   услуг

     организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками  и  подрядчиками».  Счёт  по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с  поставщиками и  подрядчиками»  отражается  задолженность  с  поставщиками,  по  дебету  – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах  задолженности  предприятия

     поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях  сальдо  по  счёту  60  может быть  и  дебетовым,  это  означает,  что  сумма  за  материальные   ценности поставщиком оплачена, но  на  конец  месяца  эти  материальные  ценности  не поступили, числятся как товары в пути.

           

     Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

     - поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     - поставщикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

     - поставщикам по неотфактурованным  поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     - поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

     - поставщикам по полученному коммерческому  кредиту.

     Учёт  расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” обособленно.  Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

     При использовании любой техники, в  том числе компьютерной, сам принцип  учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.[9,96]

     Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

     Наиболее  наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер №6. В связи с изменениями, введенными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, структура этого журнала может быть расширена. Так как авансы выданные учитываются теперь также на счете 60, то необходимо выделить графу для отражения сальдо по авансам выданным.

     Журнал-ордер  №6 – комбинированный регистр, аналитический  учет в котором организуется в  разрезе каждого товарно-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяц, а именно: