Организация бухгалтерского учета операций по расчетному счету

они принимаются после отгрузки продукции, оказания услуг;

оплата платежными требованиями производится с согласия (акцепта) плательщика;

в основе расчета лежит система «инкассо», при которой банк поставщика по поручению поставщика востребует (инкассирует) с покупателя и зачисляет на счет поставщика причитающиеся ему денежные суммы. Основным достоинством расчетов платежными требованиями является то, что используемая  при этом система инкассо обеспечивает четкий порядок их адресной доставки, строгий контроль за расчетом со стороны как субъектов хозяйствования, так и банков. В то же время недостатком является возможность возникновения неплатежей и повышенная трудоемкость этих расчетов.

Требования-поручения представляют собой требование поставщику к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгруженных документов поставляемых продуктов, выполненных работ, оказанной услуги. Недостатки этой формы проявляются в соответствии гарантии платежа, в возможности замедления оборачиваемости средств в случае несвоевременной оплаты счетов покупателя.

Чек – это безусловное предложение чекодателя плательщику произвести платеж указанной на чеке денежной суммы чекодателю. Чекодатель – физическое и ли юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары или услуги посредством чека, который заполняет и подписывает его. Чекодержатель – юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку. По чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. Чек является приказом предприятия банку о выдаче с его расчетного счета указанной суммы наличных денег. Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится. Основным преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа, основным недостатком – усложнение документооборота, т. к. зачисление средств поставщику производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика.

Аккредитив – обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия др. банку производить также платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденные Правилами  Национального банка РБ от 29.03.2001г. № 67, № 64 [11, стр. 35]Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, то для осуществления платежа в банке открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

Могут открывается следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные); непокрытые (гарантированные); отзывные; безотзывные. Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющего банка) на весь срок действия обязательств банка-эмитента. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются договором между плательщиком и поставщиком. Преимуществом расчетов аккредитивами является гарантия платежа, недостатком – отвлечение средств из хозяйственного оборота в связи с их депонированием.

При зачислении банком наличных денег на расчетный счет применяется такой документ, как объявление на взнос наличными. Для подтверждения факта получения денег банк выдает предприятию квитанцию, которая служит оправдательным документом.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может проводить списание средств с расчетного счета без согласия его владельца. Это просроченные платежи в бюджет, платежи по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего хозяйственного суда и др.

Контроль за движением денежных средств на расчетном счете в банке и отражение этих операций в учете осуществляется посредством выписок банка (Приложение Г). В выписках указываются все суммы поступлений и платежей.

 

 

 

2. Содержание и порядок обработки банковских выписок с расчетного счета

 

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается [4, с.328].

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

 

 

 

3. Синтетический учет денежных средств по расчетному счету

 

Счет 51 "Расчетный счет" (Приложение 3) предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики  Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации.

 

Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» отражается по дебету и кредиту счетов:

50 « Касса»;

55 «Специальные счета в банке»;

58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

68 « Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» 

57 «Переводы в  пути»;

62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»;

69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»,

91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1

Корреспонденция счетов с использованием счета 51 «Расчетный счет»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На расчетный счет поступила оплата за отгруженную продукцию (с НДС)	51	62
На расчетный счет поступили проценты по остаткам на расчетном счете	51	92
На расчетный счет поступил штраф по хозяйственным договорам	51	92
Возврат от поставщика за недопоставленную продукцию	51	60
Снята с расчетного счета зарплата	50	51
Сняты денежные средства за расчетно кассовое обслуживание	20	51
Оплачен 1% из заработной платы в пенсионный фонд	69	51
Оплачен Единый налог	68	51
Оплачен подоходный налог из заработной платы	68	51
Оплачен ФСЗН 34% из заработной платы	69	51
На расчетный счет поступила оплата за реализованную продукцию	51	90/1
С расчетного счета списана пеня по ФСЗН	99	51
Оплачены комплектующие изделия	60	51

 

 

 

4. Учет денежных переводов в пути

 

На счете 57 «Переводы в пути» учитывается выручка от продажи товаров организациям, осуществляющим торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий ли иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.

В развитие счета 57 «Переводы в пути» в Плане счетов бухгалтерского учета [3. стр. 45] организации могут открывать следующие субсчета:

57/1 «Инкассированные денежные средства»;

57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57/3 «Валютные средства для продажи»;

57/4 «Переводы в пути по банковским  картам» и другие.

Субсчет 57/1 используется организациями, осуществляющими сдачу выручки для зачисления на расчетный счет или специальный ссудный счета в банке через инкассаторов или  отделения связи. По дебету этого субсчета отражаются суммы наличных денег, данные из касс организации инкассатору или на почту, а по кредиту – зачисление сданных сумм на расчетный  или специальный ссудный счета.

Субсчет 57/2 «Денежные средства для покупки валюты» используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице РБ для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту – сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

Субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи» используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты. По дебету субсчета 57/3 отражаются перечисленные валютные средства для участия в торгах и курсовые разницы по проданной валюте при повышении курса белорусского рубля, а по кредиту – списание проданной валюты по курсу на дату продажи и курсовые разницы по проданной валюте в случае снижения курса белорусского рубля.

Субсчет 57/4 применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету данного субсчета  отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту –зачисление с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации.

Основание для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Движение денежных переводов в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособлено. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов. Сальдо счета 57 представляет остаток денежных средств, не зачисленных на расчетный или иной счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте (Приложение К) и оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Ж). Суммы оборотов разнесены в Главную книгу.

Денежные средства, полученные в иностранной валюте в результате покупки валюты, зачисляются на специальный валютный счет для аккумулирования валютных средств. Согласно Порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение З), купленная иностранная валюта должна отражаться по счету 52  «Валютные счета». Однако специальный валютный счет имеет строго целевое назначение, существует временно, поступление осуществляется только из одного источника, использование - только в одном направлении. По мнению специалистов, учет приобретения валюты целесообразно вести на счете 55 «Специальные  счета в банках» с выделением отдельного субсчета 55/1 «Специальный валютный счет для хранения купленной валюты на внутреннем рынке». В данном случае при учете купленной валюты на внутреннем валютном рынке на счете 55 сумма чистых активов не изменяется, валютная позиция предприятия остается неизменной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практика учета операций по расчетному счету в исследуемой организации
1. Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

 

Ведение бухгалтерского учета и отчетности ООО «Маяк-сити» занимается бухгалтерия. Количество личного состава бухгалтерии составляет 5 человек.

Бухгалтерия ООО «Маяк-сити» осуществляет функцию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и составления расчетов и отчетности по налогам, государственной статистической отчетности.

Бухгалтерский учет частично автоматизирован. На компьютере ведется учет основных средств, расчет и учет заработной платы, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет и формирование цен на реализуемую продукцию реализации продукции, расчет прибыли предприятия, расчеты с бюджетом.