Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

      В состав такой налоговой декларации входят:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по данным  налогоплательщика»;

3) лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» (без Приложений);

4) лист 07 «Отчёт о целевом использовании  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, полученных в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Исходя из видов полученных некоммерческой организацией средств целевого назначения необходимо установить соответствующие им наименования и коды в соответствии с Приложениями к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и перенести, соответственно, в графы 2 и 3 Отчёт о целевом использовании полученных средств. В Отчёт переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования.

 

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учёта у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

3.2.Налоговый учет на стадии приобретения и продажи имущества и запасов

При приобретении товарно-материальных ценностей некоммерческие организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Уплаченный при приобретении материалов НДС некоммерческая организация вправе принять к вычету. При этом обязательно должна быть оформлена счет-фактура и занесена в Книгу покупок, а учет операций с НДС и операций без НДС, а также операций, связанных с некоммерческой деятельностью организации и связанных с предпринимательской деятельностью должен вестись отдельно [14, с. 310] .

Церковь не осуществляет предпринимательской деятельности, а с момента перехода на упрощенную систему налогообложения не является плательщиком налога на прибыль, налога на имущество и не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Поэтому не может предъявить к вычету НДС по приобретенным ценностям.

В случае, когда некоммерческая организация реализует товары (продукцию) собственного производства (или приобретенные на стороне), а также работы или услуги, которые облагаются НДС, вне зависимости от того, куда какое целевое направление будет у полученного дохода (на поддержание некоммерческой деятельности или на осуществление коммерческой деятельности), некоммерческая организация обязана будет уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет. Операции по реализации с НДС должны оформляться счетами-фактурами. При этом некоммерческая организация обязана вести Книгу продаж, осуществлять раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС [20, с. 357].

Церковь, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, не осуществляет предпринимательской деятельности, операций по реализации  товаров, а также работ, услуг и, поэтому не признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

3.3. Налоговый учет прочих доходов (расходов)

К прочим доходам и расходам некоммерческой организации относятся поступления и расходы, не относящиеся к основной уставной деятельности.

Прочие доходы возникают в виде положительных курсовых разниц, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, безвозмездные поступления, благотворительные поступления, использованные не по целевому назначению, излишки материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, а также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, стихийного бедствия, аварии и т.п.), таких как страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов [9].

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм НДС, в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (бюджетные средства, гранты), суммы вступительных и членских взносов, пожертвований, имущества, переходящего некоммерческой организации в порядке наследования по завещанию, пенсионных взносов, денежных средств, полученных некоммерческой организацией на формирование целевого капитала [3].

Прочие расходы включают расходы на содержание имущества, переданного в аренду, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, штрафы, пени и иные санкции по договорам, расходы в виде недостачи материальных ценностей при инвентаризации, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [10].

Не учитываются в целях налогообложения следующие расходы: в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций, подлежащих уплате в бюджет, взносов на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, в виде сумм добровольных членских вступительных взносов в общественные организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, в виде премий работникам за счет целевых поступлений, расходы религиозных организаций в связи с совершением религиозных обрядов [3].

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, вне зависимости от фактического поступления денежных средств, имущества, работ, услуг, имущественных прав.

При использовании кассового метода доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором произошло поступление (расходование) денежных средств в кассе, на расчетном счете, поступление (расходование) имущества, работ, услуг, имущественных прав.

Церковь применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому не признается плательщиком налога на прибыль, а является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения избраны «Доходы». Налоговая ставка установлена в размере 6%.

4. Совершенствование взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

В целях совершенствования взаимодействия налогового учета и налогообложения Церкви рекомендуется вести аналитические регистры налогового учета в соответствии с законодательством.

Аналитические регистры налогового учета должны быть предназначены для накопления и систематизации учетной информации, которая содержится в принятой к учету первичной документации, аналитических данных налогового учета для использования данных при расчете соответствующей налоговой базы.

Регистры налогового учета должны вестись на бумажных носителях в виде специальных форм в электронном виде. Формы регистров налогового учета и способ отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичной учетной документации некоммерческая организация вправе разработать самостоятельно и установить в качестве приложения к принятой для целей налогообложения учетной политике организации. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечить ответственные лица, которые их составили и подписали. Хранение регистров налогового учета должно быть обеспечено защитой от несанкционированных исправлений [3].

Все исправления в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием обоснованием внесенного исправления и даты. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, которые являются документами для осуществления налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• дата или период составления регистра;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись с расшифровкой лица, ответственного за составление указанного регистра.

Обязательно раздельное ведение учета операций с применение НДС и без применения НДС.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетности  действующей МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя».

В процессе написания курсовой работы было проведено исследование и обобщение научно-практического и нормативно-законодательного инструментария бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов предприятия, оценены общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации на основании нормативно-законодательной базы, выявлены проблемные вопросы и особенности учета и отражения  финансово-хозяйственных операций некоммерческой организации, а также разработаны рекомендации, направленные на усовершенствование бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии.

При исследовании бухгалтерского и налогового учета в МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя» были выявлены следующие основные недостатки:

• нарушение ведения документооборота,
• недостаточное отражение рабочим планом счетов осуществляемых организацией хозяйственных операций,
• отсутствие ведения аналитического налогового учета.

 Рекомендовано внесение соответствующих изменений в Приказ об учетной политике и рабочий план счетов, ведение аналитического учета по каждому благотворителю, дополнение учетной политики в части налогового учета созданием форм регистров налогового учета.

В качестве заключения можно сказать, что методологической базе в части регулирования бухгалтерского и налогового учета некоммерческих организаций необходимо усовершенствование на законодательном уровне.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // «Российская газета», № 238-239, 08.12.1994.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 32, 07.08.2000, ст. 3340.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Российская газета, 2009. – 27 ноября.
5. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 года № 7-ФЗ // Российская газета, № 14, 24.01.1996.
6. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ // Российская газета, № 100, 25.05.1995.
7. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. № 67н // Финансовая газета, №33, 2003.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г № 34н // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), 1998. – 31 октября.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н // Российская газета, № 116, 22.06.1999.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н // Российская газета, № 116, 22.06.1999.
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», № 46-47, 2000.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. – 8-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2008 – 891 с. – (Учебники, учебные пособия, Высшее образование).
13. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. – Издательство «Финансы и статистика», 2008. – 400 с.
14. Касьянова Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. – Издательство: АБАК, 2010. – 352.
15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебник. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 815 с. – (Серия «Учебник для вузов»).
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с. – (Серия «Высшее образование»).
17. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория и практика. / Под ред. Н.Л.Вещуновой. – изд. 4-е, обновленное и дополненное. – Изд-во «Питер Пресс», 2009 – 432 с. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
18. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. - Издательство «Финансы и статистика», 2008. – 592 с.
19. Лабынцева Н.Т., Бухгалтерский учет: бухгалтерская и финансовая отчетность: Учебник. - Издательство «Финансы и статистика», 2008. –   240 с.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – Издательство «Инфра-М», 2009. – 520 с.
21. Проскуровская Ю.И., Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Москва : Омега-Л, 2009. – 288 с. : ил. – (Библиотека высшей школы).
22. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: Учебное пособие. – Издательство: «Дашков и К», 2009. – с. 248.
23. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие. – 2-е изд. - Издательство «Финансы и статистика», 2009. – 192 с.
24. Чайковская Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 240 с.
25. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. Проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. –  4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 600 с. – (Серия «Высшее образование»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   ПРИЛОЖЕНИЯ