Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в форме N ГП-1 (п. п. 2 и 3 Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1).

Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом религиозной организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары".

Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с упомянутым Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому распространение гуманитарной помощи налогом на добавленную стоимость облагаться не будет.

При распространении гуманитарной помощи среди физических лиц налог на доходы физических лиц удерживать не нужно в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 14 п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, а также имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не облагаются налогом на прибыль. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Следовательно, при соответствующей организации учета полученных и израсходованных средств целевого финансирования гуманитарная помощь и пожертвования не будут облагаться налогом на прибыль.

 

2. План счетов и особенности его применения

Рабочий план счетов организации утвержден Приказом об учетной политике предприятия. Рабочий план счетов составлен организацией самостоятельно на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [11], определены используемые субсчета, исключены либо добавлены новые субсчета, необходимые для достоверного и полного учета хозяйственной деятельности с учетом специфики деятельности предприятия.

 

 

 

Таблица 1

Типовые проводки бухгалтерского учета Церкви

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление пожертвования денежными средствами	50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»	86 «Целевое финансирование», субсчета: 86/1 «Пожертвования от  российских физических лиц», 86/2 «Целевое финансирование от российских организаций», 86/3 «Бюджетное целевое  финансирование», 86/4 «Членские вступительные  взносы», 86/5 «Пожертвования от  иностранных организаций», 86/6 «Гранты», 86/7 «Иное финансирование»
2. Поступление пожертвований  материалами (полуфабрикатами)	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 10 «Материалы»	86 «Целевое финансирование», (по субсчетам), 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
2. Расходование целевых  средств	86 «Целевое финансирование»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
3. Начисление заработной  платы	86 «Целевое финансирование»	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»
4. Начисление страховых взносов	86 «Целевое финансирование»	69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета: 69/1 «ПФ», 69/2 «ФСС», 69/3 «ФОМС»
5. Расчеты с  бюджетом	86 «Целевое финансирование»	68 «Расчеты с бюджетом» субсчета: 68/1 «НДС», 68/2 «НДФЛ», 68/3 «Налог УСН», 68/4 «Налог на имущество»
6. Расчеты с  членами общества по членским взносам	75 «Расчеты с учредителями»	86 «Целевое финансирование», субсчет 86/4 «Членские вступительные  взносы»

3. Форма организации бухгалтерского учета и отчетность Церкви

 

Поскольку Церковь не осуществляет какой-либо предпринимательской деятельности, не имеет товарного оборота и действует только в тех социально-общественных целях, ради которых была создана, а также применяет упрощенную систему налогообложения, то она имеет право не вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) [4]. Церковь применяет упрощенную форму бухгалтерского учета, без применения учетных регистров, которая заключается в ведении Книги учета доходов и расходов.

Некоммерческие организации обязаны составлять и представлять законодательно установленные формы отчетности, которые используются для осуществления государственного контроля. В отношении некоммерческих организаций установлены как общеустановленные формы отчетности, так и специальные, что обусловлено спецификой их деятельности.

Отчетность некоммерческих организаций включает:

• бухгалтерскую отчетность;
• налоговую отчетность;
• статистическую отчетность;
• отчетность перед государственными внебюджетными фондами;
• специальную отчетность.

Например, в Приложении 5 приведен статистический отчет, в котором указаны реквизиты организации, сведения о деятельности организации, движение денежных средств, численность занятых, подпись должностного лица.

В промежуточном отчете в ФСС (Приложение 6) на1странице указывают реквизиты организации, дату, отчетный период, так как Церковь находится на УСН, то заполнение начинается с 5 страницы, где указывают страховые взносы, виды выплат, размер задолженности за органами ФСС, ставят подпись и печать.

Состав отчетности некоммерческой организаций напрямую зависит от вида организационно-правовой формы некоммерческой организации (фонд, религиозная организация, общественное объединение и т.д.) и от применяемого режима налогообложения [8].

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

• бухгалтерский баланс (Форма № 1 по ОКУД);
• отчет о прибылях и убытках (Форма № 2 по ОКУД);
• отчет об изменениях капитала (Форма № 3 по ОКУД);
• отчет о движении денежных средств (Форма № 4 по ОКУД);
• приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5 по ОКУД);
• отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6 по ОКУД);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности некоммерческой организации (обязательному аудиту из некоммерческих организаций подлежат государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, фонды, деятельность которых осуществляется за счет благотворительных пожертвований) [17, с. 281].

Однако для общественных организаций, объединений и их структурных подразделений, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), законодательно установлен упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. Эти организации представляют бухгалтерскую отчетность только единожды по итогам отчетного года в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств.

Также некоммерческие организации могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу в случае отсутствия соответствующих данных [7].

При составлении формы бухгалтерского баланса некоммерческая организация в разделе «Капитал и резервы» указывает группу статей «Целевое финансирование».

Отчет о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (форма №6) содержит следующую информацию:

• остаток средств, поступивших в виде членских, добровольных и вступительных взносов; сумма полученных средств за отчетный период; сумма израсходованных средств за отчетный период; остаток средств на конец отчетного периода.

В случае превышения суммы расходов за отчетный период (с учетом остатка на начало периода), над имеющейся суммой целевых средств, разность в круглых скобках указывается в статье «Остаток на конец отчетного периода», а в бухгалтерском балансе  – в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.

Организация вправе самостоятельно добавить в форму отчета об использовании средств статьи для указания информации, являющейся существенной, если необходимые статьи стандартной формой Отчета № 6 не предусмотрены.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган, в орган статистики, а также иным пользователям, заинтересованным в получении такой информации (например, грантодателям, благотворителям и т.д.).

Церковь с 2008 года применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому представляет упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчет о целевом использовании полученных средств).

 

 

4. Совершенствование организации бухгалтерского учета

В целях совершенствования бухгалтерского учета в Церкви рекомендуется следующее:

1. Внести изменения в рабочий план счетов в части счета 86 «Целевое финансирование»: по дебету счета рекомендуется ввести субсчета расходов по их видам и назначению аналогично тому, как рабочим планом счетов предусмотрены субсчета поступлений по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (по источникам поступлений).
2. Необходимо вести аналитический учет поступлений по каждому жертвователю, благотворителю.
3. С каждым добровольцем, постоянно выполняющим определенного рода функции по уходу за животными в приюте желательно заключить договор гражданско-правового характера с отражением в нем программы и перечня выполняемых волонтером работ, обязанностей и условия, что все выполняемые работы и обязанности исполняются волонтером в виде благотворительной помощи обществу без оплаты труда, однако с возмещением понесенных в ходе исполнения работ хозяйственных расходов на нужды общества.
4. Ввести практику оформления авансовых отчетов по выданным под отчет денежным средствам волонтерам общества для осуществления целевых расходов от имени и на нужды общества.
5. Ведение аналитического учета по каждому волонтеру, являющемуся подотчетным лицом.
6. В целях достоверности данных бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества для проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества.
7. Составление плановой сметы поступлений и расходований общества.
8. Оформлять с дарителями договор пожертвования согласно ст. 582 Гражданского кодекса РФ с обязательным указанием в договоре целевого назначения пожертвования.
3. Организация налогового учета в некоммерческой  МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»

3.1.Порядок предоставления  налоговой отчетности

 

 Наряду с бухгалтерской отчётностью  некоммерческая организация должна  представить налоговую отчётность  в налоговые органы. При этом в состав налоговой отчётности включаются декларации по налогу на прибыль, НДС, по налогу на рекламу,  страховым взносам в ПФР, налогу на имущество, а также по тем налогам, которые организация обязана уплачивать. Порядок заполнения и сроки подачи деклараций установлены налоговым законодательством отдельно для каждого налога.

Следует отметить, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощённой форме по истечении налогового периода.

        В соответствии со ст. 32 Закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации

Некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчёт о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются Правительством Российской Федерации.

При переходе на упрощённую систему налогообложения некоммерческие организации освобождены от составления годовой бухгалтерской отчётности, а в налоговые органы могут представлять отчётность в виде декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и книги учёта доходов и расходов.

В случае если некоммерческая организация не применяет упрощённую систему налогообложения и не представляет единую (упрощённую) форму декларации (у тех налогоплательщиков, которые не осуществляют операций, приводящих к движению денежных средств на его счетах или в кассе), то отсутствие у неё по итогам конкретного налогового периода объекта налогообложения и (или) суммы налога к уплате не освобождает её от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, и др.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощённой форме только по истечении налогового периода.