Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

 

 

        Санкт-Петербургская академия управления и экономики

                                  Новосибирский филиал

 

 

 

                                         Курсовая работа

 

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях»

 

                                                                                             Выполнила:

                                                                                     Студентка гр, БуА42-сп

                                                                                     Анисимова С.А.

                                                                                    Проверила:

                                                                                   Головина Л. Г., доцент 

 

 

 

                                      Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………………….3

1.Значение правильной организации  бухгалтерского и налогового

 учета в некоммерческой организации…………………………………………5

1.1.Нормативная база бухгалтерского  и налогового учета………………….5

1.2.Общие принципы построения  бухгалтерского и налогового  учета

 в некоммерческих организациях……………………………………………….7

1.3.Проблемные вопросы бухгалтерского  и налогового учета, обсуждаемые

 в экономической литературе…………………………………………………13

1.4.Краткая экономическая характеристика  некоммерческой МРО 

Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»……………………………………………18

2.Организация бухгалтерского учета  в некоммерческой МРО Церкви 

ЕХБ «Христа Спасителя»……………………………………………………...24

2.1.Организация документооборота  и технологии обработки учетных

 данных………………………………………………………………………….24

2.2.План счетов и особенности  его применения……………………………..28

2.3.Форма организации бухгалтерского  учета и отчетность Церкви……..30

2.4.Совершенствование организации  бухгалтерского учета……………....33

3.Организация налогового учета  в некоммерческой МРО Церкви 

ЕХБ «Христа Спасителя»……………………………………………………..34

3.1.Порядок предоставления налоговой  отчетности………………………..34

3.2.Налоговый учет на стадии приобретения имущества и запасов…….....36

3.3.Налоговый учет прочих доходов (расходов)……………………………37

4.Совершенствование взаимодействия  налогового и бухгалтерского  учета38

Заключение………………………………………………………………………40

Список использованной литературы………………………………………….41

Приложения…………………………………………………………………….44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ВВЕДЕНИЕ

Некоммерческие организации в настоящее время представляют собой немалый сектор отечественной экономики. Они ведут социальную, благотворительную, образовательную, научную и управленческую деятельность, деятельность по охране здоровья граждан, по развитию физической культуры и спорта, по удовлетворению духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Деятельность некоммерческих организаций может быть направлена на защиту прав и законных интересов граждан и организаций, на разрешение споров и конфликтов, на оказание юридической помощи, а также на иные цели, направленные на достижение общественных благ. Поэтому основная деятельность некоммерческой организации направлена не на извлечение прибыли, а на достижение целей, ради которых она была создана. Государство в обмен на реализацию некоммерческими организациями собственных социальных программ, поддерживает и стимулирует их некоммерческую деятельность посредством налоговых льгот.

Существуют следующие формы некоммерческих организаций: общественные и религиозные организации и объединения, общины коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьи общества, фонды, государственные корпорации и компании, некоммерческие партнерства, частные учреждения, государственные, муниципальные, бюджетные учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения, ассоциации, союзы. Функционирование некоммерческой организации в качестве хозяйствующего экономического субъекта некоторым образом отличается от деятельности коммерческой организации, основная цель которой направлена на извлечение прибыли от своей основной деятельности. Сходство заключается в том, что некоммерческим организациям, кроме основной деятельности, разрешено параллельно осуществление деятельности предпринимательской. Актуальность правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации заключается  в том, что учет осложнен недостаточным освещением в нормативно-законодательных актах методологии совмещения некоммерческой и предпринимательской деятельности. Необходимость одновременного отражения в учете и отчетности операций, являющихся специфичными для некоммерческих организаций и операций, составляющих предпринимательскую деятельность, значительно усложняет процесс учета и формирования отчетности некоммерческой организации. Отсутствие четких нормативных рекомендаций по формированию учетной политики некоммерческой организации, ее рабочего плана счетов, типовых бухгалтерских проводок и учетных регистров приводят к тому, что организации вынуждены сами разрабатывать необходимые для ведения бухгалтерского и налогового учета документы и регистры, что приводит к множеству ошибок, нарушений законодательства и неверному толкованию данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Цель настоящей курсовой работы – исследование бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации;

-организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации;

        -совершенствование взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.   

Объект исследования – действующая некоммерческая МРО Церковь ЕХБ «Христа Спасителя».

     Предметом исследования послужили данные бухгалтерского и налогового учета некоммерческой организации.

 

 

1. Значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации

 

1.1. Нормативная база бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет ведется некоммерческими организациями в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации [5]. Каждая некоммерческая организация обязана представлять информацию о своей деятельности в налоговые органы, в органы государственных внебюджетных фондов, в органы государственной статистики и иным заинтересованным пользователям согласно  законодательству Российской Федерации и учредительным документам некоммерческой организации. При представлении информации о некоммерческой организации не относятся к коммерческой тайне следующие сведения:

• о структуре и размерах доходов некоммерческих организаций;
• о составе и размерах имущества некоммерческой организации;
• о расходах;
• о заработной плате работников некоммерческой организации;
• о составе и численности работников некоммерческой организации;
• об использовании безвозмездного труда граждан (волонтеров).

Деятельность некоммерческих организаций, а также организация и ведение бухгалтерского и налогового учета некоммерческими организациями определяются следующими нормативными документами:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (Параграф № 5. «Некоммерческие организации»);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ;
6. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
7. Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
8. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (Статья 69 «Некоммерческие организации муниципальных образований»;
9. Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [11];
11. Отдельные положения по бухгалтерскому учету, которые регулируют порядок учета отдельных операций и объектов учета.

Не распространяются на некоммерческие организации следующие положения по бухгалтерскому учету:

1. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 года №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
2. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 года №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008»;
3. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 года №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010»;
4. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000».

Все вышеперечисленные положения по бухгалтерскому учету распространяются только на коммерческие организации.

1.2. Общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

Некоммерческая организация осуществляет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с учетной политикой, которая представляет собой основной внутренний документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и создание отчетности в некоммерческой организации.

Особенности ведения бухгалтерского учета некоммерческой организацией определяются исходя из того, какими видами имущества владеет организация, и какие типы хозяйственных операций совершает. Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении жилищный фонд, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, денежные средства в иностранной валюте и рублях, ценные бумаги и иное имущество, а также земельные участки в собственности или бессрочном пользовании [14, с. 17].

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, выручка от реализации товаров (работ, услуг), дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациями прочим ценным бумагам и вкладам, доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, другие не запрещенные законом поступления.

Некоммерческим организациям разрешено осуществлять предпринимательскую деятельность, приносящую прибыль (производство товаров (работ, услуг)), деятельность, отвечающую целям создания некоммерческой организации. Также разрешено приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, ценных бумаг, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика, а также в договоре простого товарищества, не направленного на извлечение прибыли. Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации [5].

Некоммерческие организации могут столкнуться с необходимостью ведения бухгалтерского учета практически всех видов имущества и обязательств, всех типов хозяйственных операций. Большинство из них отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций в общем порядке, однако учет некоторых объектов имеет свою специфическую методологию [14, с. 25].

Если некоммерческая организация наряду с некоммерческой ведет и разрешенную учредительными документами предпринимательскую деятельность, то доходы и расходы по каждой из них должны учитываться раздельно. Принятый организацией порядок, предусматривающий особенности ведения бухгалтерского учета при осуществлении одновременно предпринимательской и непредпринимательской деятельности, необходимо отразить в учетной политике организации.

Учетная политика некоммерческой организации формируется на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в ней находят отражение основные принципы и способы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации.

Разрабатывается учетная политика главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом (распоряжением) руководителя некоммерческой организации [4].

Учетная политика некоммерческой организации должна регламентировать избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, особенно в тех случаях, когда законодательно разрешено несколько вариантов ведения учета, или способы ведения бухгалтерского учета законодательно не установлены.

Учетная политика некоммерческой организации на основании и с применением норм действующего законодательства должна снизить налоговое и бухгалтерское бремя для конкретной некоммерческой организации, упростить процедуру учета активов и обязательств.

Приказ об учетной политике утверждает:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности синтетические и аналитические счета;
• порядок осуществления процедуры инвентаризации и оценки активов и обязательств некоммерческой организации;
• технологию обработки учетной информации и правила обращения документов (документооборот);
• формы первичных учетных документов, которые будет применять некоммерческая организация для оформления фактов своей финансово-хозяйственной деятельности (при отсутствии законодательно установленных типовых форм), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
• процедуры, контролирующие хозяйственные операции;
• иные решения, методы и способы, требующиеся для осуществления процедур бухгалтерского учета.