При проведении аудиторской проверки данная программа будет служить для  аудитора основой для достижения последовательности действий, т. к. она  является подробной инструкцией 
 
 
 

3.АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЗАО «ВОЛЧИХИНСКИЙ МАСЛОСЫРЗАВОД» 

3.1.Аудит документального оформления готовой продукции 

    Аудиторская проверка была проведена в согласовании с работающим на момент проверки законодательными актами, инструкциями РФ, а также эталонами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным способом. Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Волчихинский маслосырзавод» ведется по журнально–ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журнальчики – ордера, ведомости аналитического учета, основная книга за 2010г., Бухгалтерский баланс(приложение 8) отчет о прибылях и убытках (Приложение 10), остальные формы отчетности

    При проверки первичной документации выпущенные из производства готовой продукции было установлено что, организация использует унифицированную форму по оформлению готовой продукции Ф №МХ -18 сдается на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.

    Один  экземпляр документа находится  в производственном цехе, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются приемщиком в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

      Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

    К приемо-сдаточным документам, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции. Данные первичных документов о выпущенной продукции соответствуют данным журналов оперативного производственного учета.

      В учетной политике закреплены формы по учету готовой продукции, которые на применяются должным образом.

           В соответствии с учетной политикой инвентаризация готовой продукции осуществляется в Ноябре-Декабре отчетного года. Обязательная инвентаризация МПЗ проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете».

      В аудируемом периоде инвентаризация готовой продукции не проводилась. 
 

3.2.Аудит бухгалтерского учета готовой продукции 

      Перед проверкой бухгалтерского учета  готовой продукции, проанализируем учетную политику организации. В учетной политике организации установлено, что готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция». При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости отклонения стоимости готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости от фактической производственной себестоимости распределяются пропорционально стоимости отгруженной за отчетный период продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

      При оприходовании готовой продукции  одновременно списываются затраты  соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

      Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

     При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. Предприятие для списания отклонений использует счет  40 "Выпуск продукции". Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).

      В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.

Если  сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40

      Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.  Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом:

Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам.

     По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.

Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической  себестоимости от плановой

Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции  при реализации

Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической  себестоимости над учетной)

Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расчет  отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции  на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

При проверки соответствия и правильности учета готовой продукции – было обнаружено, что не в каждом месяце происходит списание отклонений по фактической себестоимости т.е на счете 40 «Выпуск продукции» имеются остатки.

     Также произошло хищение готовой продукции со склада, что подтверждает проведенная инвентаризация готовой продукции. Недостача сверх норм естественной убыли. Руководитель отнес недостачу в расходы предприятия т.к не оформлены договора материальной ответственности.

      Недобросовестное  завышение материалов на изготовление готовой продукции.

         Не своевременность оприходования готовой продукции на складе. 
 
 
 
 

Заключение

     В результате выполнения работы было определено, что тема аудита учета готовой  продукции достаточно актуальна, т.к. финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции.

  В ходе работы была изучена экономическая  сущность учета готовой продукции, рассмотрены возможные варианты учета готовой продукции, нормативно-правовая база, также была изучена нормативно-правовая база по проведению аудита.

  Были  рассмотрены методики проведения общего аудита и аудита учета готовой продукции выдающихся ученых .

  Так как организация работы основана на проведении аудиторской проверки на конкретном предприятии, то была представлена к рассмотрению экономическая характеристика ЗАО «Волчихинский маслосырзавод».

    Уже на основе данных указанного выше предприятия была произведена аудиторская проверка учета готовой продукции. В ходе которого были рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности, протестированы средства контроля, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля с целью оценки их эффективности, а также составлен общий план и программа аудита готовой продукции.

    На заключительном этапе производила аудиторская проверка учета готовой продукции. Она включила в себя аудит документального оформления готовой продукции и аудит учета готовой продукции в бухгалтерском учете.

  В ходе проведения данных процедур были изучены внутренние документы организации.

     В итоге было установлено несколько  нарушений:

- Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции

- Не  полностью используются формы  утвержденные учетной политикой;

- Не  проведена инвентаризация готовой  продукции в проверяемом периоде;

- Не  каждый месяц происходит списание  фактических отклонений;

- Хищение готовой продукции со склада;

-Не  оформлены договора материальной ответственности;

- Недобросовестное завышение материалов на изготовление готовой продукции;

- Не своевременность оприходования готовой продукции на складе;

  В качестве рекомендаций по результата планирования и проведения аудиторской  проверки предлагается предпринять следующие меры:

  - организовать квалифицированную охрану складов;

  - проверить нормы расходования сырья, отслеживание расходов сырья;

  - усилить контроль учета готовой продукции, контроль за соблюдением сроков оприходования, а также контроль за правильностью заполнения первичных документов.

  Так как на предприятии не установлена  организационная структура бухгалтерии  с четки разделение ответственности  и обязанностей по учету готовой продукции, а также по заполнению и предоставлению первичной документации, необходимо разработать должностные инструкции с четким разграничение обязанностей и сроками их исполнения.

Список  литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 03.11.2006).
4. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
5. Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды. В которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 27.01.2011 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 № 863)
6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
7. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О саморегулируемых организациях" (принят ГД ФС РФ 16.11.2007)
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
9. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01».