Оптимизация бухгалтерской отчетности

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

3.1 Показатели  бухгалтерской отчетности 

    В соответствии с реформированием  бухгалтерского учета введено новое  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение). Это важнейший документ, определяющий правила, понятия показателей, их роль и место в учете и отчетности и т.п. Вместе с тем не все вопросы отчетности в полной мере увязаны с действующими нормативными актами. Требуют уточнения и формулировки некоторых определений в экономической литературе. В частности, понятие прибыли как конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта определяется неоднозначно. В Положении оно определено как бухгалтерская прибыль, что в наибольшей мере соответствует экономическому содержанию этого показателя в учете и отчетности.

    В экономической литературе встречается определение балансовой прибыли, что представляется спорным. В бухгалтерских балансах до 1996 г. понятия валовой и бухгалтерской прибыли совпадали, т.к. в пассиве баланса отражалась общая сумма прибыли, полученной хозяйствующим субъектом. Последние изменения, приблизившие бухгалтерскую отчетность к международным стандартам, предусматривают отражение в балансе нераспределенной прибыли, которая Положением формулируется и как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Под балансовой прибылью, которая находит отражение в пассиве баланса, понимается нераспределенная прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Следовательно, они и должны найти отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Между тем в отчетности конечный финансовый результат вообще не имеет конкретного названия и определен как «Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности». Спорно и то, что вместо показателя «Балансовая прибыль (убыток)» дается понятие «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода», хотя нераспределенным убыток не может быть по своей сути.

    Так же необходимо реализовать комплекс мер, направленных на создание общедоступной  системы раскрытия информации, совершенствование  системы бухгалтерской отчетности путем использования Международных стандартов финансовой отчетности. Основными направлениями совершенствования бухгалтерской отчетности являются повышение качества информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

    Важным  направлением является дальнейшее совершенствование  аудиторской деятельности, включая  ужесточение требований к независимости  аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере.

    Большое значение имеют совершенствование  законодательства Российской Федерации, регулирующего оценочную деятельность, и повышение ответственности независимого оценщика.

    Совершенствование законодательства о банкротстве  должно осуществляться по следующим  направлениям:

• обеспечение баланса прав, интересов и ответственности участников дел о банкротстве и процедур банкротства;
• развитие саморегулирования в сфере банкротства;
• уточнение процессуальных вопросов проведения процедур банкротства;
• регламентация   процедур   участия   государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;
• совершенствование механизмов банкротства отдельных категорий должников с учетом их статуса и социально-экономической значимости последствий их банкротства.

3.2 Группировка  статей баланса и проблемы  ее оптимизации 

    Наряду  с уточнением формулировок следует  учитывать и потребности экономического анализа как функции управления. Ежегодные изменения, вносимые в  бухгалтерскую отчетность, не в полной мере соответствуют этим потребностям. Между тем необходимость и  роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализа является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

    Расчеты показывают, что по действующей форме  бухгалтерского баланса в зависимости  от аналитической группировки показателей  актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового  состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, т.к. реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов; дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; просроченную дебиторскую задолженность; неликвидные ценные бумаги; убытки.

    На  необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов, неликвидных ценных бумаг, убытков  указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих периодов из раздела оборотных активов служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.

    В настоящее время многие виды ценных бумаг утратили ликвидность. Таким  образом, предприятия, отражая в  соответствии с методологией бухгалтерского учета их номинальную стоимость, по сути, завышают реальную оценку активов с позиций ликвидности. Неликвидная часть стоимости ценных бумаг отражает потери собственного капитала предприятия и правомерно должна отражаться в составе внеоборотных активов.

    Выделение убытков в отдельном разделе  и размещение их в конце актива баланса нарушает группировку по степени ликвидности активов. Учитывая же экономическое содержание убытков как потерь собственного капитала, целесообразно показывать их в составе внеоборотных активов.

    Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разд.6 баланса «Краткосрочные пассивы». Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и

показатели  ликвидности баланса.

    В бухгалтерском балансе принята  сквозная нумерация разделов. Это  представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

    Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта. 

3.3 Требования  к финансовой отчетности 

    Бухгалтерский учет представляет собой систему  сбора, накопления и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с  правилами, установленными бухгалтерским  законодательством Российской Федерации, с целью составления финансовой отчетности. Данные бухгалтерского учета могут использоваться для иных целей, не связанных с подготовкой финансовой отчетности, в той степени, в которой такое использование не влияет на формирование финансовой отчетности.

    Вот какими, должны быть общие требования к финансовой отчетности:

    а) финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации  на отчетную дату, результаты финансово-хозяйственной  деятельности и изменение финансового положения за отчетный период, иную информацию о деятельности организации, подлежащую раскрытию в соответствии с бухгалтерским законодательством Российской Федерации;

    б) финансовая отчетность подписывается  единоличным исполнительным органом организации или председателем коллегиального исполнительного органа организации;

    в) необходимость составления и  публикации промежуточной финансовой отчетности определяется организацией самостоятельно.

    В условиях рыночной экономики роль государства  меняется, а система регулирования до сих пор остается почему-то прежней. В этой системе скрыто множество противоречий, которые не позволяют финансовой отчетности развиваться в соответствии с требованиями времени. К примеру, все, что касается бухгалтерского учета и финансовой отчетности, регулирует Министерство финансов РФ. Оно имеет все права по нормотворчеству в этой сфере, но, к сожалению, не несет никакой ответственности за эффективность функционирования финансовой отчетности. Минфин России не отвечает ни за создание инвестиционного климата, ни за биржевую торговлю, ни за защиту прав инвесторов. Поэтому удовлетворение потребностей в финансовой информации разных категорий ее потребителей никакого отношения к Минфину России не имеет. Такая ситуация просто противоречит здравой управленческой логике.

    Кроме того, действующей системе, присущ еще  один существенный недостаток. Система  игнорирует необходимость полного  отделения финансовой отчетности от налоговой, хотя эти два вида отчетности строятся на абсолютно разных принципах, предназначены для разных субъектов экономики. Например, с точки зрения логики налоговой отчетности важно занизить доходы или стоимость имущества, чтобы меньше платить налогов. С точки зрения финансовой отчетности выгодно эти показатели завысить, чтобы привлечь больше инвестиций. Вполне понятно, что если эти две отчетности совмещаются, то бухгалтер руководствуется исключительно налоговыми соображениями, поскольку дело касается экономии средств уже завтра, а с инвестициями, как говорится, еще можно подождать. Поэтому, чтобы в финансовой отчетности отражалась  реальная  ситуация на предприятии, она

должна  быть полностью отделена от отчетности налоговой.

    Такого  разделения в России нет. Более того, Минфин России, то есть орган государственного управления, выполняющий фискальные функции, регулирует и финансовую отчетность. Каждый день от Минфина России требуют контроля за поступлениями доходов. А что делается в части финансовой отчетности, не вызывает у него особого интереса, ибо это не оказывает сиюминутного влияния на положение дел.

    Обычно  в сфере инвестирования между  действием и его последствиями  довольно долгий промежуток времени. Понятно, что любые действия Минфина России в отношении финансовой отчетности в первую очередь обусловлены  налоговой логикой. Именно поэтому у нас налоговая отчетность полностью превалирует над финансовой. По большому счету отчетность на основе действующих положений по бухгалтерскому учету делается исходя из фискальных интересов предприятия, а не из желания показать реальную финансовую ситуацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В заключении хочется ответить на вопрос о целесообразности совершенствования  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Во-первых, совершенствование формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важных шагов, открывающих организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.