Оптимизация бухгалтерской отчетности

    В ПБУ 1/2008 более подробно описан порядок  отражения в бухгалтерской отчетности организации последствий внесения изменений в учетную политику.

    Как и ранее, последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим  законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

    В иных случаях последствия изменения  учетной политики отражаются в бухгалтерской  отчетности ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть произведена с достаточной надежностью.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина  России от 06.07.2008 № 43н⁸, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

    Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка обязана быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

    Данные  бухгалтерского баланса на начало отчетного  периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период, предшествующий отчетному (с  учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных  с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»). Исходя из этого в бухгалтерском балансе подлежат пересчету данные по графе «На начало отчетного года». Может также потребоваться пересчет данных отчета о прибылях и убытках по графе «За аналогичный период предыдущего года» и иных сравнительных данных. При этом в бухгалтерском учете изменяются величины входящего сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующего актива или обязательства организации на начало следующего за отчетным года.

    Необходимо  обратить внимание на то, что в составе  подлежащей раскрытию информации об учетной политике организации должна указываться информация об утвержденных и опубликованных, но не вступивших в силу нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н⁹, опубликовано и вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г. На дату составления бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанное Положение не применяется. Однако с учетом того, что с 01.01.2009 вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должен быть раскрыт факт неприменения ПБУ 15/2008¹⁰, а также возможная оценка влияния его применения на показатели бухгалтерской отчетности за 2009 г. (период, в котором такое применение начнется).

    ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания  и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. При этом изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Необходимо учитывать, что изменение оценочного значения само по себе не влечет за собой необходимости образования резерва, за исключением случаев образования (изменения) оценочных резервов.

    Положение систематизирует общие подходы  к признанию и раскрытию изменений оценочных значений, однако оно не устанавливает того, какие именно показатели должны иметь оценочные значения, критерии признания и первоначальной оценки соответствующих активов, и обязательств, а также порядок и правила их последующей оценки. Такие нормы устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

    Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н¹¹, предоставляет организациям право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Техника отражения резерва сомнительных долгов устанавливается Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н¹².

    Изменение оценочного значения признается в бухгалтерском  учете и отражается в бухгалтерской отчетности организации перспективно, т.е. с даты такого изменения. Норма о том, что изменение оценочного значения не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности, подчеркивает, что раскрытие в бухгалтерской отчетности изменения оценочного значения не потребует применения ретроспективного способа отражения.

    В Положении особо отмечается, что  изменение способа оценки активов  и обязательств не является изменением оценочного значения. При этом необходимо обратить внимание на то, что способы (методы) оценки имущества и обязательств устанавливаются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

    В  Концепции  бухгалтерского    учета  в   рыночной  экономике России

отмечается, что для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

    Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)¹³ способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, и необходимо отметить, что под корректировкой в данном случае понимается не изменение остаточной стоимости нематериального актива, а изменение с начала отчетного года величины ежемесячно начисляемой амортизации. При этом в бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды никакие корректировки не производятся.

    Аналогично  отражались в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности организаций последствия отмены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01¹⁴, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н¹⁵, оценки выбытия материально-производственных запасов способом ЛИФО, при этом оценка материально-производственных запасов не подлежала ретроспективному пересчету. Изменился способ оценки при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, что в конечном счете повлияло на изменение величины расходов организации.

    В соответствии с ПБУ 14/2007 организация  ежегодно должна проверять срок полезного  использования нематериального  актива на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Кроме того, организации предоставлена возможность ежегодно пересматривать и при необходимости изменять способ определения амортизации нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, т.е. начиная с начала отчетного года и в последующих отчетных периодах до полного погашения стоимости либо списания такого нематериального актива изменится величина ежемесячно начисляемой амортизации.

    Примером  изменения оценочного значения, признаваемого  в бухгалтерском учете путем  корректировки соответствующих  статей капитала может быть переоценка объектов основных средств и нематериальных активов.

    Информация  об изменениях в оценочных значениях раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в частности раскрытию подлежит:

    содержание  изменения, повлиявшего на бухгалтерскую  отчетность за данный отчетный период;

    содержание  изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за

будущие периоды, за исключением случаев, когда  оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие  периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию. 

2.4 Статистика финансов 

    Перед статистикой финансов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности встает задача ее адаптации к новому этапу совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.

    Для решения этой задачи планируется:

    проведение  анализа российской системы показателей, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций;

    формирование  национальной системы финансовых статистических показателей и разработка методологии  их учета в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности в целях обеспечения международных сопоставлений;

    адаптация новой системы показателей, характеризующей  финансово-хозяйственную деятельность организаций, к потребностям системы  национальных счетов;

    совершенствование системы статистического наблюдения по мере внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику бухгалтерского учета.

    Повышается  актуальность использования данных бухгалтерской отчетности организаций  для формирования качественной информационной основы при проведении статистических наблюдений. Использование в полной мере сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности организаций, для формирования учетной базы хозяйствующих субъектов в составе статистического регистра позволит повысить достоверность разрабатываемой официальной статистической информации.

    Наряду   с  использованием   бухгалтерской      отчетности    организаций

развитие  статистики финансов предусматривает  расширение статистических показателей, позволяющих более детально анализировать  финансово-хозяйственную деятельность организаций.

    В   условиях   завершения  перехода российской экономики на рыночные

отношения возникает необходимость создания информационных фондов, характеризующих  финансовые связи организаций, получающих прямые иностранные инвестиции, что позволит осуществлять оценку фактического влияния иностранного капитала на экономику России и получать на постоянной основе необходимую информацию об эффективности его движения внутри страны. Это соответствует потребностям Банка России при разработке платежного баланса страны.

    В настоящее время наряду с отчетностью, характеризующей отдельные аспекты  статистики финансов и представляемой в Федеральную службу государственной  статистики, осуществляется сбор и  обработка статистической информации по формам федерального государственного статистического наблюдения. При этом отмечается дублирование информации и неполный охват состояния финансов в государстве. В целях совершенствования системы статистических показателей и создания единой информационной базы по статистике финансов предполагается разработать методологию создания единой системы показателей статистики финансов на основе бюджетной классификации Российской Федерации.