Онтология бухгалтерского учета

 
    

2. Стоимостный (500 г. до н.э. — 1300 г. н.э.). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Появление денег поделило учет на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег.

 
 
    

3. Диграфический (1300—1850 гг.). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись). В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

 
    

4. Теоретико-практический (1850—1900 гг.). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства.

 
    

5. Научный (1900—1950 гг.). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат.

 
    

6. Современный (с 1950 г. по настоящее время). Данный этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

 

    Более подробно читайте  в файле. Архив  с ссылками источниками  прилагается. 
 

    Глава 3.1. История развития счетоводства в России. 

    В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Крупнейшим событием в истории русского учета было издание Адмиралтейского Регламента 5 апреля 1722 г. Здесь впервые в России появились слова: «бухгалтер», «дебет», «кредит». В системе учета центральное место занимает учет запасов на складах.

    Первой  книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке, стал «Ключ коммерции» изданной в 1783 г.. 

    Под отечественной учетной традицией  здесь следует понимать русский  бухучет, объединенный в единую школу  счетоводства. Наша отечественная школа счетоводства, называемая русской, впитала в себя все традиции классических школ. 

    Отечественная школа оставила не менее значительное наследие, чем классические школы, а  с ним и много славных имен: Э. Г. Вальденберг, А. М. Вольф, Л. И. Гомберг, Н. Ф. фон Дитмар, Ф. В. Езерский, Е. Е. Сиверс, Н. С. Лунский, А. П. Рудановский, А. М. Галаган и многие другие, - это далеко не полный список представителей отечественной учетной мысли, внесших свой вклад в становление и развитие теории бухгалтерского учета.  

    Александр Павлович Рудановский (1863 - 1934) - сын  безземельного украинского шляхтича, выпускник Харьковского университета, математик по профессии, бухгалтер по призванию. Основные работы Рудановского: "Анализ баланса", "Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости", "Теория учета. Дебет и кредит как метод учета баланса", "Принципы общественного счетоведения", "Построение баланса", "Построение государственного баланса", "Теория балансового учета".

    Диалектическую  логику счетоводства, начало которой  положил А. П. Рудановский, далее  попытается развить его ученик Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938). Однако профессиональной дружбы из этого не получилось, т. к. взгляды ученика и учителя впоследствии разошлись. А. М. Галаган стал более влиятельной фигурой в методологии бухгалтерского учета, но и пострадал значительно больше. Им восхищались, его превозносили, но затем завистники низвергли с пьедестала, а его взгляды на учет объявили "галагановщиной". Над ним был организован специальный показательный общественный суд, в результате чего ему было запрещено заниматься преподавательской работой, и в 1938 году А. М. Галаган умер. Немногим раньше, в 1934 г., внезапно умер А. П. Рудановский, которому тоже немало досталось от борцов с "буржуазными пережитками".  

    Термин  бухгалтерский учет для обозначения дисциплины впервые был введен в употребление известным бухгалтером Николаем Аркадьевичем Кипарисовым (1873 - 1956), активным последователем и проводником немецкой учетной мысли. Для справки: Н. А. Кипарисов оставил после себя много письменных трудов, среди них "Элементарный курс балансового учета" - учебник, который в 1933 г. вышел в Харькове на украинском языке. Ему также принадлежит фундаментальная работа "Теория бухгалтерского учета" и др.  

    Тройная «русская» бухгалтерия.

     
Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии.

    Иногда  эта критика носила курьезный  характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор:

    1) совпадение итогов в регистрах  двойной бухгалтерии создает  иллюзию безошибочности работы  счетоводов, однако самые существенные  ошибки, связанные с отнесением  сумм не на те счета, а  также ошибки в натуральных  единицах не раскрываются через  механизм двойной записи,

     2) выведение финансового результата  возможно только путем инвентаризации  и за истекший период времени  и др.  

    Однако  значение идей, заложенных в русской  бухгалтерии, было не в том, что она  отменяла двойную или являлась новой  формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами.

    Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и, тем не менее, бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.

     

    Теории  И.П. Шмелева. В 1895г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897г. вышло ее второе издание.

    Сущность  теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога  баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств. 

    Усовершенствование  двойной бухгалтерии. 

    Среди работ И.Ф. Валицкого есть брошюра, написанная им в 1976г., на которую и сейчас можно встретить ссылку в зарубежной печати. Это была попытка создания макроучета. Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.  
Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.

    Если  И.Ф. Валицкий раздвигал границы  двойной парадигмы, то С.Ф. Иванов и  Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного  учета. 

    Еще в 1872г. С.Ф. Иванов писал о необходимости  «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в  производстве, а главное - стоимость  того и другого». Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства. Потом их назовут калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек», и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.

    Он  был действительным членом международного библиографического института, членом - корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Париже, членом - корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Бельгии, членом главного совета Международной ассоциации бухгалтеров. 

    Эдуард  Фельдгаузен видел в учете  средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-кост и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. 

    Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). 

    Михаил  Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.

     
А.А. Беретти известен как автор  метода «цветного провода», дошедшего  до нас под названием «красное сторно». 

    Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.

    Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи известно за пределами нашей страны. 

    В конце XIX в. в России начинают выходить профессиональные бухгалтерские журналы. Вокруг них группируются новые молодые люди. Лучшим из всех журналов считался «Счетоводство» (1888—1904 гг.). 

    Лев Иванович Гомберг, самый талантливый  человек в журнале «Счетоводство» был - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и  действительный член Международной  Ассоциации бухгалтеров.

    Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

     
Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену  и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в.

     
 Петербургская и Московская школы бухгалтерского учёта. 

    Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.  

    Петербургская школа. 

    Главой  новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.