Содержание
Введение………………………………………………………................3
1 Понятие и
виды аудиторских рисков………………………………………….5
1.1 Понятие и
структура аудиторского риска …………………………………..5
1.2 Компоненты
аудиторского риска…………………………………………….7
2 Оценка и снижение
уровня аудиторского риска и их взаимосвязь…………15
2.1 Оценка аудиторского
риска.………………………………………………….15
2.2 Снижение
уровня аудиторского риска по компонентам……………..........17
2.3 Взаимосвязь
существенности и аудиторского
риска…………………….....19
Заключение……………………………………………………………….28
Список
использованной литературы……………………………………….30
Введение
В
условиях формирования рыночных отношений
практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом
хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть
которой дает четко налаженная система
бухгалтерского учета, которая всегда
нуждается в проверке аудиторами. Аудит,
как новая отрасль научных знаний остро
нуждается в дальнейшей разработке теоретических
и особенно практических вопросов. С развитием
экономических отношений в нашей стране
остро встала задача и проблема финансового
контроля экономических субъектов экономики.
Одна из функций аудита и есть контроль
финансово-экономической деятельности
экономических субъектов. Аудит — это
вид деятельности, заключающийся в сборе
и оценке фактов, касающихся функционирования
и положения экономического объекта (самостоятельного
хозяйственного подразделения) или касающихся
информации о таком положении и функционировании,
и осуществляемый компетентным независимым
лицом, которое, исходя из установленных
критериев, выносит заключение о качественной
стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка
и выражение мнения о финансовой отчетности
предприятия. Потребность в услугах аудитора
возникла в связи с обособлением интересов
тех, кто непосредственно занимается управлением
предприятием (администрация, менеджеры),
кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы),
а также государства как потребителя информации
о результатах деятельности предприятий. Наличие
достоверной информации позволяет повысить
эффективность функционирования рынка
капитала и дает возможность оценивать
и прогнозировать последствия принятия
экономических решений. Проведение аудиторской
проверки даже в тех случаях, когда она
не является обязательной, несомненно,
имеет важное значение. В условиях рынка
предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные
отношения по использованию имущества,
денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций. Доверительность
этих отношений должна подкрепляться
возможностью получать и использовать
финансовую информацию всеми участниками
сделок. Достоверность информации подтверждается
независимым аудитором. Собственники и,
прежде всего, коллективные собственники
— акционеры, пайщики, а также кредиторы,
не в состоянии самостоятельно убедиться
в том, что все операции предприятия, многочисленные
и зачастую очень сложные, законны и правильно
отражены в отчетности, так как они обычно
не имеют доступа к учетным записям и соответствующего
опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое
подтверждение информации о результатах
деятельности предприятий и соблюдение
ими законодательства необходимо государству
для принятия решений в области экономики
и налогообложения. Аудиторские проверки
необходимы и государственным органам,
судьям, прокурорам и следователям для
подтверждения достоверности интересующей
их финансовой отчетности. Конечной целью
аудита является анализ финансового положения
и рыночной устойчивости хозяйствующего
субъекта, его достоверности и деловой
активности. Аудит является одним из самых
сложных вопросов на данный момент, потому
что именно в данном разделе допускается
больше всего умышленных или обычных ошибок. На
аудитора ложится большая ответственность
по проведению и правильному освещению
финансовой деятельности предприятий.
В связи с этим возникают у аудиторской
фирмы (самостоятельного аудитора) различные
риски, связанные с различными этапами
проведения аудиторской проверки. К примеру,
возникают риски: при сборе информации
о различных ценностях, правдивости ответов
персонала на заданные вопросы и т.д. Важно
правильно квалифицировать все аудиторские
риски для необходимого снижения их
как до начала проверки, так и во время
её. Актуальность данной курсовой работы
состоит в том, что аудитор в ходе проверки
финансовой отчётности, а также отдельных
документов рискует быть обманутым или
же недостаточно осведомленным всей нужной
информацией, в результате скрытия всех
необходимых данных и сведений, а также
документов, халатности или безответственного
отношения аудируемой организацией, что
влечёт за собой снижение репутации, наложения
штрафов, вовлечения в судебные дела аудитора,
вплоть до лишения его лицензии на осуществление
аудиторской деятельности. Поэтому, для
того, чтобы избежать такие наказания,
аудитору необходимо всегда знать и помнить
о возможных аудиторских рисках и их последствиях.
Целью данной работы является – изучение
и приобретение знаний понятий и компонентов
аудиторских рисков, также их взаимосвязь
между собой. Задача данной курсовой работы
заключается в полном и достоверном раскрытии
понятий и компонентов аудиторских рисков
а также их взаимосвязи между собой для
достижения цели данной работы.
- Понятие
и виды аудиторских
рисков
1.1 Понятие
и структура аудиторского риска
С
аудитом финансовой отчетности непосредственно
связаны следующие виды риска: предпринимательский
и аудиторский. Предпринимательский риск
заключается в том, что аудитор (АФ) может
потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом
даже при условии, что представленное
аудиторское заключение положительное.
Он зависит от следующих факторов:
•
конкурентоспособности аудитора (АФ);
•
недружественной рекламы деятельности
аудитора (АФ);
•
вероятности судебных исков по отношению
к аудитору;
•
финансового состояния клиента;
•
характера операций клиента;
•
компетентности администрации и
учетного персонала клиента;
•
сроков проведения аудита и т.д.
Аудиторский
риск заключается в следующем: аудитор
делает вывод и отражает в заключении
тот факт, что финансовая отчетность у
клиента составлена правильно. В действительности
же она содержит существенные ошибки. Аудиторский
риск содержит несколько компонентов.
Для анализа его составляющих представим
аудиторский риск в виде следующей упрошенной
предварительной модели:
ПАР
= ВХР * РК * РН, где:
ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная
величина). Выражает меру готовности аудитора
признать тот факт, что финансовая отчетность
может содержать существенные ошибки
после того как уже завершен аудит и дано
положительное аудиторское заключение; ВХР
— внутрихозяйственный риск (относительная
величина). Выражает вероятность существования
ошибки, превышающей допустимую величину,
до проверки системы внутрихозяйственного
контроля; РК — риск контроля (относительная
величина). Выражает вероятность того,
что существующая ошибка, превышающая
допустимую величину, не будет ни предотвращена,
ни обнаружена в системе внутрихозяйственного
контроля: РН — риск необнаружения (относительная
величина). Выражает вероятность того,
что применяемые аудиторские процедуры
и подлежащие сбору доказательства не
позволят обнаружить ошибки, превышающие
допустимую величину. Применяя модель
аудиторского риска при планировании
проверки, аудитор может воспользоваться
следующими способами. Первый способ поможет
в оценке плана с точки зрения квалификации
аудитора. Например, аудитор полагает,
что внутрихозяйственный риск составляет
80%. риск контроля — 50% и риск необнаружения
— 10%. После простых вычислений получаем
значение риска при аудите 4% (0.8 х 0.5
х 0.1). Если аудитор пришел к заключению,
что приемлемый уровень аудиторского
риска в данном случае должен быть не выше
4%, то он может считать план приемлемым.
Подобный план может помочь аудитору получить
приемлемый уровень аудиторского риска,
но он малоэффективен. Для составления
более эффективного плана можно использовать
второй способ вычисления риска, а именно,
определить риск необнаружения и соответствующее
количество подлежащих сбору свидетельств. В
этих целях модель аудиторского риска
преобразуют следующим образом:
Возвращаясь
к предыдущему примеру, предположим,
что аудитор установил для
себя приемлемый аудиторский риск на
уровне 5%, так что план аудита мог
быть изменен в связи с необходимостью
согласовать количество отбираемых свидетельств
с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку
0,05/0,8 х 0,5 = 0,125. При этой форме модели
риска ключевым фактором становится риск
необнаружения, ибо он предопределяет
необходимое количество свидетельств.
Требуемое количество свидетельств обратно
пропорционально уровню риска необнаружения.
Чем меньше уровень риска необнаружения,
тем больше требуется свидетельств. На
основе модели аудиторского риска можно
сделать вывод о том. что существует прямая
зависимость между приемлемым аудиторским
риском и риском необнаружения, а также
обратная зависимость .между приемлемым
аудиторским риском и планируемым количеством
подлежащих сбору свидетельств. Например,
если аудитор решает сократить уровень
приемлемого аудиторского риска, то тем
самым он сокращает риск необнаружения
и увеличивает количество подлежащих
сбору свидетельств; Третий, более
общий, способ использования модели аудиторского
риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить
аудитору о взаимосвязи между различными
рисками и о связи рисков со свидетельствами.
Понимать эти взаимосвязи важно для организации
сбора необходимого количества свидетельств.
Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим
теперь более подробно каждую из составляющих
модели аудиторского риска.
1.2 Компоненты
аудиторского риска
Приемлемый
аудиторский риск
— это субъективно установленный уровень
риска, который готов взять, на себя аудитор.
Если аудитор определит для себя меньший
уровень аудиторского риска, то это будет
означать, что он стремится к большей уверенности
в том, что финансовая отчетность не содержит
существенных ошибок. Величина приемлемого
аудиторского риска может быть выражена
следующим соотношением:
Нулевой
риск означает полную уверенность аудитора
в том, что финансовая отчетность
не содержит существенных ошибок. Необходимо
отметить, что аудитор не может
гарантировать полного отсутствия
существенных ошибок. Большинство аудиторов
считает, что величина приемлемого аудиторского
риска не должна превышать 5%. На величину
приемлемого аудиторского риска могут
оказывать влияние следующие основные
факторы:
•
уровень компетентности аудитора;
•
финансовое состояние аудитора;
•
степень доверия внешних пользователей
к финансовой отчетности;
•
масштаб бизнеса клиента;
•
организационно-правовая форма клиента;
•
форма собственности и ее распределение
в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
•
уровень внутреннего контроля клиента;
•
вероятность банкротства у клиента
и т.д.
Аудитор
должен провести обследование клиента
и оценить значение каждого из
факторов, влияющих на уровень риска.
На основе обследования и оценки факторов
аудитор сможет субъективно установить
уровень риска, утверждая, что финансовая
отчетность и после окончания аудита может
содержать существенные ошибки. В процессе
проверки аудитор получает дополнительную
информацию о клиенте и может изменять
свою оценку приемлемого уровня аудиторского
риска. В тех случаях, когда аудитор полагает,
что вероятность банкротства клиента
высока и что в связи с этим возрастает
предпринимательский риск аудитора, необходимо
снизить уровень приемлемого аудиторского
риска. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным
риском (чистым риском) понимают субъективно
определяемую аудитором вероятность появления
существенных искажений в данном бухгалтерском
счете, статье баланса, однотипной группе
хозяйственных операций, отчетности экономического
субъекта в целом до того, как такие искажения
будут выявлены средствами системы внутреннего
контроля или при условии допущения отсутствия
таких средств. Внутрихозяйственный риск
характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского
учета, статьи баланса, однотипной группы
хозяйственных операций и отчетности
в целом у проверяемого экономического
субъекта. Этот риск во многом определяется
спецификой клиента и обусловлен теми
его внутренними характеристиками, а также
условиями внешней среды, которые иногда
и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного
контроля. По существу это вероятность
того, что хозяйственная система не может
постоянно находится на оптимальной траектории
своего развития. От этого риска нельзя
избавится в принципе, причем в независимости
от того, примет или не примет на обслуживание
данного конкретного клиента определенная
аудиторская фирма. Источником этого риска
может выступать даже внешняя среда хозяйственной
среды, еще до организации внутрихозяйственного
контроля. Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному
риску проверяемого экономического субъекта
на этапе планирования, используя свое
профессиональное суждение. При этом он
должен оценить внутрихозяйственные риски
в отношении отдельных статей баланса
и показателей бухгалтерской отчетности,
уделив особое внимание счетам бухгалтерского
учета и операциям, сальдо и (или) обороты
по которым превышают заданный уровень
существенности. При оценке внутрихозяйственного
риска в отношении баланса и отчетности
аудитору необходимо принимать во внимание
такие факторы, как:
а) особенности
функционирования и текущего экономического
положения отрасли, в которой
действует экономический субъект;
б) специфические особенности деятельности,
осуществляемой данным экономическим
субъектом;
в) честность персонала экономического
субъекта, осуществляющего руководство
и ответственного за ведение учета и подготовку
отчетности; г) опыт
и квалификацию работников, ответственных
за ведение учета и подготовку отчетности;
д) возможность наличия внешнего давления
на руководителей и персонал экономического
субъекта с целью достижения любой ценой
определенных показателей бухгалтерской
отчетности; е) возможность
контроля за деятельностью предприятия
со стороны его собственников. При оценке
внутрихозяйственного риска в отношении
конкретных счетов учета и однотипных
групп хозяйственных операций аудитору
необходимо принимать во внимание такие
факторы, как:
а) отдельные счета учета, для которых
характерно появление в них непреднамеренных
искажений;
б) отдельные счета учета, для которых
характерно появление в них преднамеренных
искажений вследствие высокой вероятности
использования их для совершения злоупотреблений;
в) сложность учитываемых хозяйственных
операций, которая требует для их правильного
оформления высокой квалификации исполнителей;
д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское
оформление которых может быть основано
полностью или частично на субъективном
мнении исполнителей;
е) наличие хозяйственных операций, порядок
правильного оформления которых неоднозначно
трактуется действующим законодательством;
ж) наличие редких, необычных, нестандартных
хозяйственных операций. При оценке внутрихозяйственного
риска аудитор может использовать данные
аудита прошлых лет, однако при этом он
обязан убедиться в том, что оценки величины
этого риска, сделанные в предыдущем году,
справедливы и для проверяемого года. Риск
средств контроля.
Под риском средств контроля (контрольным
риском) понимают субъективно определяемую
аудитором вероятность того, что существующие
на предприятии и регулярно применяемые
средства системы бухгалтерского учета
и системы внутреннего контроля не будут
своевременно обнаруживать и исправлять
нарушения, являющиеся существенными
по отдельности или в совокупности, и (или)
препятствовать возникновению таких нарушений. Величина
риска контроля может быть выражена следующим
соотношением: Система учета и контроля,
организованная у любого экономического
субъекта, должна быть действенной, но
одновременно достаточно дешевой. Следовательно,
изначально существует и определенный
риск не предупреждения или необнаружения
ошибок или других существенных некорректностей
в этой системе. Риск средств контроля
характеризует степень надежности системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля экономического субъекта, которые
являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствует низкий
риск;
б) средней надежности соответствует средний
риск;
в) низкой надежности соответствует высокий
риск. Аудитор обязан в ходе аудита изучить
и оценить систему внутреннего контроля
экономического субъекта, контрольную
среду и отдельные средства контроля,
Эту работу необходимо проводить в три
этапа: а) общее знакомство с
системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы
внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки
надежности системы внутреннего контроля. Для
оценки риска средств контроля применяются
специальные аудиторские процедуры, называемые
тестированием средств контроля, которые
позволяют убедится в том:
а) надежно ли работают предусмотренные
на предприятии системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля и способны
ли эти системы эффективно препятствовать
появлению существенных искажений бухгалтерской
отчетности и выявлять их;
б) работают ли средства контроля с одинаковой
эффективностью на протяжении всего отчетного
периода. Тестирование
средств контроля может включать в себя:
а) проверку документов, отражающих проведение
финансово - хозяйственных операций, и
получение в связи с этим аудиторских
доказательств того, что средства контроля
функционировали надлежащим образом;
б) опросы и наблюдение за оформлением
операций с целью получить аудиторские
доказательства функционирования средств
контроля в случаях, когда невозможно
получить прямые документальные подтверждения
этого; в) использование результатов
других аудиторских процедур для получения
данных о работоспособности средств контроля. При
анализе результатов тестирования средств
контроля необходимо принимать во внимание,
что некоторые средства контроля могут
быть эффективны в целом, но не быть эффективными
в отдельные периоды времени. Это может
быть связано со следующими факторами:
а) кратковременная замена
учетного работника, ответственного за
осуществление данного средства контроля,
в связи с отпуском или болезнью; б) особенности
работы бухгалтерии экономического субъекта,
отражающие сезонные периоды работы повышенной
интенсивности;
в) появление ошибок, имеющих единичный
и случайный характер. Тестирование средств
контроля производится во всех случаях,
кроме тех, когда риск средств контроля
оценивается как высокий. Чем в большей
степени аудитор собирается опираться
при подготовке своего мнения на определенные
средства контроля, тем тщательнее он
должен проверять их надежность и эффективность. При
оценке риска средств контроля можно использовать
данные аудита прошлых лет, однако, при
этом необходимо убедиться в том, что оценки
величины этого риска, сделанные в предыдущем
году для соответствующих средств контроля,
справедливы и для проверяемого года. Результаты
оценки риска средств контроля аудитор
должен отразить в общем плане аудита,
а уточняющие оценки (если таковые имеются)
- в рабочей документации по проверке. Система
внутреннего контроля может быть надежна,
однако вследствие определенных причин
в отдельные периоды может давать сбои.
К таким причинам относятся: