Нормативное регулирование бухгалтерского учета

       На основе обозначенных выше принципов в проекте закона не стоит так подробно рассматривать вопросы бухгалтерской отчетности, которые во многом полностью дублируя друг друга, рассматриваются не только в законе, но и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и в действовавшем в 1999г. ПБУ 4/96 “Бухгалтерская отчетность организации”, и во вводимом с 2000г. ПБУ 4/99 с аналогичным названием.

        В тексте закона как высшего  законодательного акта должна  быть краткая часть об отчетности, а все аспекты ее составления  и представления могут рассматриваться в соответствующем положении по бухгалтерскому учету – документе второго уровня.

        По мнению аудиторской фирмы  “ЦБА” статья “Бухгалтерская  отчетность” могла бы выглядеть  следующим образом:

1. Организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.

Под бухгалтерской  отчетностью понимается единая система  показателей о состоянии активов, обязательств организации, ее доходах  и расходах, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

2. В состав бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также иные отчеты, формы и пояснения к ним. Состав бухгалтерской отчетности, ее формы и методические рекомендации по порядку заполнения, адресаты и сроки ее подачи для различных категорий организаций определяются соответствующими нормативными документами второго уровня.²

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 2

  Влияние Закона “О бухгалтерском учете на руководство бухгалтерским учетом в масштабах страны. 

  2.1 Руководство бухгалтерским учетом  в СССР. 

        В СССР для централизованного  управления государственной и кооперативной  собственностью были созданы Госплан  и плановые комиссии на местах, а  также министерства, ведомства, исполнительные органы, которые непосредственно  руководили предприятиями и организациями  и обеспечивали органы управления необходимой информацией о работе предприятий и организаций. Бухгалтерскому учету отводилась роль единой информационной базы данных как для планирования, так и контроля за использованием  ресурсов в производстве и сохранность государственной и кооперативной собственности. В этих условиях главный бухгалтер был государственным контролером, его независимость от руководителя организации подчеркивалась, прежде всего тем, что его на должность назначал вышестоящий орган.

        Централизованное  государственное руководство бухгалтерским  учетом осуществлялось по вертикали. Министерство финансов СССР – общее методологическое руководство учетом в стране; министерство финансов союзных республик –  методологическое руководство учетом в организациях , подчиненных союзным республикам; министерства и ведомства СССР и союзных республик – непосредственное руководство бухгалтерским учетом в подведомственных организациях

        Главным звеном в  этой системе управления бухгалтерским  учетом были министерства и ведомства. На них возлагалась разработка отраслевых инструкций по ведению бухгалтерского учета.³ 

  2.2 Руководство бухгалтерским учетом  в современной России. 

        Теперь же Закон  о бухгалтерском учете превратил  главного бухгалтера в обыкновенного технического работника предприятия, которого назначает и освобождает от должности его руководитель. Ответственность за постановку бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет руководитель организации, а главный бухгалтер лишь обеспечивает их соответствие законодательству Российской Федерации и контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

        А перед кем несут  ответственность руководитель организации? Очевидно, перед учредителями, но не перед государством. А если это так, то следовало бы главного бухгалтера назначать и освобождать от должности решением собрания акционеров, чтобы придать ему статус независимого контролера в хозяйствующем субъекте, поднять его роль и ответственность.

        А что же осталось от органов управления бухгалтерским  учетом? В опубликованном проекте  нового Закона о бухгалтерском учете  мало внимания уделено перестройке  системы управления бухгалтерским  учетом.

        По мнению Н.В. Пантелеева, советника ЗАО “Интераудит”, ст. 1 п. 1 проекта нужно дополнить первым абзацем об обязательном ведении бухгалтерского учета следующего  содержания:

        “В целях создания необходимой информации  для внутреннего  управления хозяйственной деятельностью , делового общения с внешними партнерами по бизнесу  и обеспечения исходных данных для составления налоговых расчетов все организации и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести бухгалтерский учет.  При отсутствии бухгалтерского учета деятельность считать несостоявшейся”.³

        Главный бухгалтер  должен нести ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета, за соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

        В законе необходимо определить орган, на который бы возлагались бы функции  бухгалтерским учетом.     Между такими  органом и организациями должна быть установлена обратная связь. Несомненно, что между Министерством финансов Российской Федерации и организациями такая связь невозможна.

        Исходя из мирового опыта таким органом мог бы стать Институт профессиональных бухгалтеров России, на который государство возложило бы функцию управления бухгалтерским учетом, наделив его соответствующими правами и ответственностью, чтобы его указания приравнивались к нормативным документам государственного регулирования и были обязательны для всех других органов управления.

        Господин Сотников Л.В. предлагает установить 2 уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.³

        Первый уровень  – это орган государственного регулирования – Министерство финансов Российской Федерации. В его функции должно входить:

• Подготовка проекта Закона о бухгалтерском учете, постановлений и распоряжений по  вопросам, связанным с бухгалтерским учетом;
• Подготовка и утверждение положений по учету отдельных объектов бухгалтерского учета, в том числе План счетов и инструкция по его применению, бухгалтерская отчетность и инструкция по ее заполнению; а также контроль за работой Института профессиональных бухгалтеров России.

      Второй  уровень – нормативного регулирования – это Институт профессиональных бухгалтеров России с его территориальными филиалами на местах. И на него следовало бы возложить:

• Подготовку и утверждение методических указаний и инструкций по отдельным объектам учета, а при необходимости и отдельными отраслями на основе учрежденных Минфином России положений по отдельным объектам учета;
• Подготовку ответов на запросы бухгалтеров организаций, разъяснений по применению методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету;
• Создание при Институте профессиональных бухгалтеров России курсовой сети для подготовки и повышения квалификации бухгалтеров;
• Повышение аттестации профессиональных бухгалтеров и выдача им квалификационного аттестата.

      Таким образом, сегодня назрела острая необходимость создания на базе Института профессиональных бухгалтеров России методологического центра для непосредственного руководства бухгалтерским учетом взамен упраздненных министерств и ведомств. 
 
 

Глава 3

Общие принципы организации бухгалтерского учета. 

      3.1 Основные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в России.

      Все предприятия, являющиеся юридическим  лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности  и формы собственности, должны вести  бухгалтерский учет в соответствии с требованиями основных документов и нормативных актов, принятых или согласованных с Министерством финансов Российской Федерации.

      Главными  документами по современному бухгалтерскому учету в Российской Федерации  являются:

      Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, принятое 20 марта 1992 г.

      План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкция по его применению от 1 ноября 1991 года.

      Список  остальных нормативных актов  Российской Федерации и бывшего  СССР, регламентирующих бухгалтерский учет предприятий, приведен в приложении 1.

      Положение о бухгалтерском учете и отчетность в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 10 от 20 марта 1992 года) принято  на основании постановления Правительства Российской Федерации  от 16 февраля 1992 года № 89.

      Данное  положение определяет:

• Порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
• Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;
• Порядок оценки хозяйственных процессов и средств;
• Статус и функции главных бухгалтеров и возглавляемых ими служб;
• Взаимоотношения по вопросам учета с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

      Основные  правила  учета в России изменились в ходе экономической реформы. В настоящее время все предприятия должны вести бухгалтерский учет в согласно следующим правилам:

1. Принятая методология должна быть неизменной в течение отчетного периода, от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;
2. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственной деятельности предприятии ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения;
3. Учет ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;
4. Все финансовые и хозяйственные операции за отчетный период, имущество и результаты его инвентаризации, проведенной в отчетном периоде, должны быть отражены полностью;
5. Данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета;
6. Должна быть обеспечена возможность закрытия бухгалтерских счетов, составления Главной книги и суммирования результатов деятельности на первой число каждого месяца;
7. Доходы и расходы должны быть отнесены по отчетным периодам.

 

3.2 Оценка  активов и обязательств. 

      Оценка  активов и обязательств является важным условием формирования достоверной  информации в бухгалтерском учете.

      В проекте закона статья, посвященная оценке, не претерпела принципиальных изменений. Имущество заменено на активы. Добавлены способы оценки для активов, поступающих в качестве вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) и в обмен на другое имущество (лучше было бы “в обмен на другие активы”), по стоимости активов (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость последних устанавливаю исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

       В новой редакции закона также остаются нерешенные вопросы об источнике покрытия дополнительных затрат при формировании первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества, имущества, полученного по договору мены или в качестве вклада в уставный капитал, которые могут возникнуть при оплате услуг оценщиков, при доставке и установке получаемого на вышеперечисленных основаниях имущества. Более подробно эти противоречия рассмотрены выше.