Нематериальные активы

     На  счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

     Основные  виды поступления нематериальных активов: их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление; поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

     Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

     Поступление нематериальных активов в порядке  бартера также первоначально  отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи.

Пример:

ООО "Бонум" заключило договор с ЗАО "Дельта" об уступке патента на использование  промышленного образца на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000руб.

Также ООО "Бонум" уплатило по договору 14160 руб., включая НДС - 2 160 руб. за оказание специализированной организацией услуг  по ведению переговоров и заключению договора об уступке патента на промышленный образец. За регистрацию договора в  федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности  уплачена пошлина в размере 600 руб.

ООО "Бонум" самостоятельно внесло изменения в  техническую документацию с целью  улучшения качественных характеристик  промышленного образца. При этом сумма оплата труда работников, принимавших  участие в проведении работ по улучшению качественных характеристик  промышленного образца, составила 10 000 руб. Сумма отчислений во внебюджетные фонды по ставке 26% составила 2 600 руб., сумма взносов на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% - 1 400 руб., а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2% - 20 руб.

В бухгалтерском  учете ООО "Бонум" указанные  операции отражаются следующими проводками:

 1. Д60   К51 - 118 000р. - Уплачено ЗАО "Дельта" по договору уступки патента

 2. Д 08-5  К 60  -  100 000р. - Отражена задолженность ЗАО "Дельта" по договору уступки патента                        

3. Д 19-2   К60 -   18 000 р. - Отражена сумма НДС, уплаченная продавцу патента                        

4.  Д  76 К 51 -  14 160р.  - Оплачены услуги специализированной организации, связанные с приобретением нематериального актива                                                  

5. Д  08-5  К 76  -  12 000р. -  Отражены затраты на услуги,  связанные  с  приобретением НМА

6. Д 19   К 76 -  2 160р. -   Отражен  НДС,  уплаченный  специализированной  организации   за   услуги, связанные с приобретением НМА

7. Д68    К 51 -    600р. - Оплачена пошлина за регистрацию договора об уступке патента Д68    К 51 -    600р.     

8. Д  08-5 К 68 – 600р. - Включена в стоимость нематериального актива сумма пошлины               

9.  Д  08-5 К 70 – 10000р. - Начислена заработная плата работникам, принимавшим участие  в  проведении работ по улучшению качественных характеристик промышленного образца     

10. Д  08-5   К 69-1 -  320р. - ОВФ в части, подлежащей уплате в ФСС РФ                               

11. Д  08-5  К 69-1 – 80р. -  ОВФ в части, подлежащей уплате в ФФОМС 

12. Д  08-5  К 69-1 – 200р. - ОВФ в части, подлежащей уплате в ТФОМС                        

13. Д  08-5   К 68 - 2 000р - ОВФ в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет            

14. Д  68 К 69-2 – 1400р. - Зачтены в счет уплаты ОВФ в федеральный бюджет  начисленные пенсионные взносы                                                                  

15. Д08-5   К69  -  20р - Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на  производстве  и профессиональных заболеваний                                            

16. Д  70 К 68 – 1300р. - Удержан НДФЛ                                                           

17. Д  04 К 08-5 - 125 220р. - Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив                         
 

     Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет их вкладов  в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными  средствами). При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный капитал  отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

     На  стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские  записи:

      Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

     Кредит  счета 75 "Расчеты с учредителями"

      Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

     Кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"  

Пример:

 Организация  получила в качестве вклада  в уставный капитал от одного  из учредителей исключительные  права на изобретение.

Стоимость вклада, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 200 000 руб.

Организацией  оплачен регистрационный сбор в  сумме 2500 руб. за перерегистрацию исключительного  права на изобретение.

В бухгалтерском  учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

1. Д 75 К 80 – 200 000р. - Отражена сумма задолженности участника по вкладу в уставный капитал
2. Д 08-5 К 75 – 200 000р. - Отражена передача вклада            
3.   Д 08-5 К 51 – 2 500р. -

                                  

     Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

     Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

     При покупке организации вложения в  приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

     По  приобретенным нематериальным активам  организации уплачивают НДС по установленным  ставкам. Порядок дальнейшего отражения  операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов, вида организаций и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

     Вместе  с тем следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ НДС  по приобретенным нематериальным активам  учитывается в общеустановленном  порядке по дебету счета 19, субсчет  "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     По  безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль  увеличивается на стоимость поступивших  активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации. 

     Пример: 

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций.

     При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

     Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

     При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

     При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость  нематериальных активов списывается  с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

     Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Товарищ, внесший нематериальные активы в  качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в  составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной  стоимости.

     На  счете 04 "Нематериальные активы" обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

     Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Со  счета 04 "Нематериальные активы" расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или других счетов по учету затрат на производство продукции.

     Списание  расходов по НИОКР осуществляют одним  из следующих способов: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.