Нематериальные активы

Общие подходы к определению состава  капитализируемых затрат в стоимости  НМА, а также момента окончания  капитализации затрат в ПБУ 14/07 и IAS 38 примерно соответствуют друг другу. В МСФО акцентировано внимание на невозможность капитализации затрат на НМА, если они первоначально были отнесены к расходам. Подобная норма  отсутствует в ПБУ 14/07, но порядок  признания затрат аналогичен, так  как для капитализации затрат необходимо выполнение условий для  признания НМА.

Сравнительная характеристика в учете НМА согласно МСФО и РСБУ в зависимости от способа  приобретения актива:

1) отдельная покупка.

В отношении  состава затрат, включаемых в себестоимость  НМА при их приобретении, ПБУ 14/07 соответствует IAS 38. Основным отличием является оценка НМА в случае отсрочки или рассрочки платежа. В РСБУ в первоначальную стоимость актива включается вся сумма по договору, а в МСФО капитализируется денежная цена актива (стоимость при оплате в момент приобретения), при этом остальные расходы признаются расходами  по процентам;

2) приобретение в процессе объединения компаний.

Согласно IAS 38 себестоимость НМА, приобретенного при объединении компаний определяется как его справедливая стоимость  на момент объединения, а в ПБУ 14/07 отсутствуют специальные нормы  признания НМА, полученных в результате объединения компаний. В случае реорганизации  и приобретения компании как единого  имущественного комплекса справедливая стоимость НМА обычно поддается  надежной оценке;

3) получение актива в качестве вклада в уставный капитал.

В IAS 38 не предусмотрены особенности учета  НМА, которые внесены в счет вклада в уставный капитал. Согласно ПБУ 14/07 первоначальной стоимостью таких НМА  признается их денежная оценка, согласованная  учредителями организации. Международный  стандарт не рассматривает такой  вариант получение актива, но и  не запрещает его использовать, поэтому  вносимый НМА должен быть оценен по справедливой стоимости;

4) получение актива безвозмездно или приобретение через государственную субсидию.

В РСБУ первоначальная стоимость НМА, полученных по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости активов на дату принятия в бухгалтерском учете, а согласно IAS 38 оценка НМА предполагается двумя способами: по справедливой стоимости  с одновременным признанием субсидии или по номинальной стоимости. В  МСФО не раскрыт тот случай, когда  дарителем является другая компания;

5) создание актива.

В соответствии с IAS 38 процесс создания НМА делится  на две стадии: исследований и разработок, но в РСБУ такое разделение не производится, капитализируются все затраты, связанные  с созданием НМА. При этом согласно ПБУ 14/07 в качестве НМА признаются лишь самостоятельно созданные объекты, исключительные права на которые  оформлены в соответствии с законодательством. В МСФО затраты, понесенные на стадии исследований, не капитализируются, а  признаются в качестве расходов периода, в котором они были произведены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод. На стадии разработок в стоимость самостоятельно созданного НМА, начиная с момента признания актива в качестве нематериального, будут включаться все расходы, необходимые для его создания и подготовки к предполагаемому использованию. 

Пример:

Компания "Луна" разрабатывает новую  производственную технологию, которая  позволит сократить расходы на производство. В течение 2008 г. расходы, связанные с этой разработкой, ежемесячно составляли 50 тыс. долл. С 1 января 2009 г. производственная технология начала отвечать критериям признания НМА. В 2009 г. были произведены процесс доработки новой технологии, и ее подготовка к использованию, затраты по которым составили 450 000 долл.

Учет  по РСБУ:

2008 г.: Д 08-8, К 70, 60, 69, 10, 02 - 600 000 долл. (50 000 х 12 месяцев).

2009 г.: Дебет 08-8, Кредит 70, 60, 69, 10, 02 - 450 000 долл.;

Дебет 04, Кредит 08-8 - 1 050 000 долл.

Учет  по МСФО (согласно IAS 38):

2008 г.: Дебет "Расходы по созданию НМА" - 600 000 долл.;

Кредит "Кредиторская задолженность" - 600 000 долл.

2009 г.: Дебет "НМА" - 450 000 долл.,

Кредит "Кредиторская задолженность" - 450 000 долл. 

6) обмен.

В соответствии с ПБУ 14/07 при невозможности установления обычной стоимости для переданных активов оценка приобретенного НМА  производится не по балансовой стоимости  переданного актива, как в МСФО, а по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

В МСФО последующая оценка НМА может  осуществляться с использованием одной  из двух моделей: модель оценки по первоначальной стоимости и модель оценки по переоцененной  стоимости. В отличие от IAS 38 в  ПБУ 14/07 не предусмотрено проведения переоценки НМА, т.е. стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Следует отметить, что активный рынок для  НМА существует редко, поэтому модель переоцененной стоимости может  быть использована для ограниченного  круга НМА.

В РСБУ амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения  стоимости объекта либо его выбытия. В МСФО амортизация актива начинается с момента его доступности  для использования.

В РСБУ амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или его списания с учета. В МСФО амортизация прекращается на более раннюю из двух дат:

дату  прекращения признания актива;

дату  классификации актива как предназначенного для продажи.

В ПБУ 14/07 в отличие от МСФО не предусмотрено  определения ликвидационной стоимости  НМА для целей амортизации, амортизационная  стоимость в зависимости от метода амортизации принимается равной первоначальной, остаточной или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки).

Убыток  от обесценения - это сумма, на которую  балансовая стоимость актива превышает  его возмещаемую стоимость. В IAS 38 предусмотрена обязательная процедура  проверки на обесценение только НМА  с неопределенным сроком полезного  использования. Тест на обесценение  проводится ежегодно независимо от наличия свидетельств обесценения (общие правила учета активов от обесценения регламентируются стандартом МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"). ПБУ 14/07 не предусматривает обесценения НМА.

Согласно  ПБУ 14/07 НМА, предоставленные правообладателем в пользование, не списываются и  подлежат обособленному отражению  в бухгалтерском учете и у  правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации производится правообладателем. НМА, полученные в пользование, учитываются  пользователем на забалансовом счете  в оценке, определяемой исходя из размера  вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право  использования включаются пользователем  в расходы отчетного периода. В МСФО специальные нормы учета  таких операций отсутствуют.

В МСФО требования к раскрытию информации об НМА значительно шире, чем в  РСБУ, что объясняется постоянно  возрастающей ролью НМА в финансовой отчетности организации.

С годами роль НМА в деятельности и успешном развитии компаний в самых различных  отраслях экономики становится все  более важной, что обусловлено  преобладанием и опережающим  развитием наукоемких отраслей экономики. Однако практически до последнего времени  бухгалтерские стандарты уделяли  лишь поверхностное внимание определению  и учету подобного рода активов. В результате сложилась самая  разнообразная учетная практика.

В тех  странах, в которых национальные стандарты не затрагивали вопросы  признания и учета НМА, компании старались капитализировать максимальное количество затрат, включая внутрисозданный  гудвилл, в противоположность тем  компаниям, которые функционировали  в государствах, жестко регулирующих учет подобных активов. В результате последние имели возможность  капитализации только очень ограниченных сумм затрат с одновременным применением очень коротких сроков их амортизации.

После введения в действие ПБУ 14/07 российские стандарты стали наиболее схожи  с международными стандартами.

     В последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО, поскольку именно НМА является одним из объектов, нормативная база, которого должна быть подвергнута корректировке  в соответствии с международными стандартами

 

     

     Заключение 

     Нематериальные активы – объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного времени.

     Состав  нематериальных активов разнообразен и зависит от деятельности предприятия  и уровня развития научно-технического прогресса в стране. В зависимости  от своего назначения и функций, выполняемых  в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; отложенные затраты; цена фирмы (деловая  репутация, имидж фирмы).

     Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, протоколы о внесении активов  в уставный капитал и согласование их стоимости.

     По  нематериальным активам начисляется  износ. Величина износа исчисляется  ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков полезного использования, но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия.

     Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются: их реализация; безвозмездная передача; списание вследствие непригодности; передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций; списание после окончания срока  полезного использования. 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.
3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2005.
4. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.
5. Васильева Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство "Экзамен", 2008.
6. Воронина Л. Учет нематериальных активов. - М.: Эксмо-Пресс, 2005.
7. Казин А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Альфа-Пресс, 2004.
8. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2006.
9. Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. - 2009. - № 21. - с. 56-57
10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.
11. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектульной собственности. - М.: Интерреклама, 2003.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2004.
13. Куттер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. - М.: Финансы и статистика, 1998.
14. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
15. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник - М.: Юристь, 2001.
16. Николаева Г.А. Амортизация. По основным средствам, по нематериальным активам. Начисление, отражение в учете. - М.: ПРИОР, 2002.
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2010. - 480 с
18. Соловьева Г.Н. Учет нематериальных активов. - М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2002.
20. Шипова Е.В. Оценка интеллектуальной собственности: Учеб. пособие. - Иркутск: БГУЭП, 2003.
21. Малявкина Л.И. Учет объектов интеллектуальной собственности // Бухгалтерский учет. 2007. №3. - стр.28.
22. Международные стандарты финансовой отчетности М.: Аскери-АССА. – 1999.
23. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО. // Консультант. 2005. №21. - стр.15
24. Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 14. - с. 8-14
25. http://www.klerk.ru/buh/articles/101209/
26. http://www.kadis.ru/daily/?id=36380
27. http://www.businessuchet.ru/businessgames/buh_trans.asp?id=2607